קיבוצים ומושבים נוהגים לעיתים לרכוש חומרים עבור נותני שירותים שונים, עימם הם עובדים, לקזז את המע"מ ולהוציא חשבונית מס לנותן השירות בסכום הרכישה.
רשויות מע"מ התייחסו לשיטה זו, לאחר שנתקלו בה במסגרת ביקורת, כאל 'יחסים מיוחדים', אשר הכלל לגביהם מוסדר בסעיף 10 לחוק מע"מ:
"עסקה שמחירה מושפע מיחסים מיוחדים בין הצדדים, או שלא נקבע לה מחיר, או שתמורתה כולה או מקצתה איננה בכסף, יהא מחירה המחיר שהיה משתלם בעדה בתנאים רגילים; לא ניתן לקבוע את המחיר בדרך זו, יהא מחירה עלות הנכס או השירות בתוספת הריווח המקובל באותו ענף."
כמו כן, על פי הנחיית מע"מ, על מנת לעבוד בשיטה זו, של "קניות עבור אחרים", יש צורך לפעול בהתאם להוראות תקנה 6 לתקנות מע"מ העוסקת בהוצאות לטובת צד שלישי:
"(א) סכום ששילם עוסק כהוצאות בשביל לקוחו, והוצאה חשבונית או מסמך אחר שאישר המנהל לעניין זה לשמו של אותו לקוח, לא יהיה חלק מהמחיר.
(ב)נתקבל סכום לתשלום כהוצאות כאמור בתקנת משנה (א) בשביל הלקוח, יראו בו כפקדון ולא כחלק ממחיר העסקה - ויחולו הוראות תקנה 5, באם נתמלאו תנאים אלה, וכל עוד מתקיימים התנאים:..."
לגישתנו, כפי שהבענו אותה בפנייתנו לרשויות מע"מ, אין כל משמעות אם קיבוץ או מושב יוסיף אחוז רווח כפי שמקובל בענף, שכן מדובר בשני עוסקים שאחד משלם המע"מ והשני מקזזו וכל חיוב נלקח בחשבון בעלות העסקה שבין הקיבוץ לנותן השירות, כך שבסופו של דבר בכל אחוז רווח שיקבע לא תהא תוספת מס לאוצר המדינה.
כמו כן לגישתנו, אין לפעול בדרך של הוצאות לטובת צד שלישי, שכן מדובר בהוצאות של הקיבוץ לטובת מי שנותן לו שירות ולא לטובת צד שלישי לו התחייב נותן השירות.
גישתנו כאמור התקבלה על ידי רשויות מע"מ, שהביעו עמדתם ולפיה:
"במקרים בהם רוכש הקיבוץ טובין בעבור ספקים הנותנים לו שירותים וחשבונית המס מוצאת על שם הקיבוץ יהא הקיבוץ רשאי לנכות את מס התשומות בכפוף לעמידה ביתר התנאים שנקבעו בחוק ובתקנות לעניין ניכוי מס תשומות.
ניכוי מס כאמור מותנה בהוצאת חשבונית נגדית לספק, בעבורו רכש הקיבוץ את הטובין במחיר המוסכם בין הצדדים ולצורך העניין המחיר יכול להיות במחירי עלות ככל שכך נקבע בין הקיבוץ לספק.
יובהר כי בכל מקרה רכישת טובין ע"י הקיבוץ בעבור הספק אין בה בכדי להשפיע על מחיר העסקאות של הספק מול הקיבוץ הואיל ומדובר בשתי עסקאות נפרדות."
לפרטים ולהבהרות ניתן לפנות לרו"ח רותם דוד או לעו"ד שרון בכר במשרדנו בת"א.