הנדון: השינויים בחוק התכנית הכלכלית-מס ערך מוסף
להלן עיקרי השינויים, בחוק מע"מ, כפי שנקבעו בחוק התוכנית הכלכלית להבראת כלכלת ישראל (תיקוני חקיקה להשגת יעדי התקציב והמדיניות הכלכלית לשנות הכספים 2003 ו– 2004), התשס"ג – 2003.
א. המועד לניכוי מס תשומות
המועד לניכוי מס תשומות הכלול בחשבונית מס, ברשימון יבוא או במסמך אחר שאושר הוא ששה חודשים מיום הוצאתם. נקבע שהמנהל רשאי להאריך את המועד לתקופה שלא תעלה על שנה וחצי. אולם אם הוכח שאי הניכוי לא נבע מרשלנות של העוסק, ניתן להאריך את המועד בחמש שנים נוספות.
ב. חובת עוסק ברכישה
כיום עוסק הרוכש נכסים או שירותים לעסקו בסכום העולה על 249 ש"ח ועד 20,000 ש"ח חייב לדרוש מהמוכר חשבונית מס או לשלם בהמחאה עצמית למוטב בלבד. הוספה אפשרות לשלם בהעברה בנקאית או בכרטיס אשראי.
אם ערך הנכסים או השירותים הנרכשים מעל 20,000 ש"ח, חובה לדרוש חשבונית מס. אסור לשלם מעל לסכום זה במזומן, אלא לשלם בהעברה בנקאית, בכרטיס אשראי, בהמחאה עצמית או בהמחאה מוסבת עליה ציין את שמו, חתימתו ומספר הרישום במע"מ.
הטוען שקיים את ההוראות עליו הראיה.
ג. כפל מס למנכה מס תשומות
מי שניכה מס תשומות בגין חשבונית שהוציא אדם שאינו רשאי להוציא חשבונית מס, יהא חייב בקנס בגובה כפל מס התשומות שניכה.
ד. התנית רישום במע"מ בגין עבירות
מי שהורשע בחמשת השנים שקדמו לבקשת הרישום בעבירות הבאות לפי סעיף 117 לחוק מע"מ:
1) מסירת ידיעה לא נכונה או לא מדויקת בלא הצדק סביר או שמסר דו"ח או מסמך אחר עם ידיעה כאמור.
2) הוציא חשבונית מס בלי שהיה זכאי להוציא או לאחר שנאסר עליו להוציא.
3) לא הגיש דו"ח במועד, כולל דו"ח לפי דרישה מיוחדת.
4) עבר עבירה המנויה בסעיף 117 (ב) מתוך מטרה להתחמק או להשתמט מתשלום מע"מ.
מנהל מע"מ רשאי להתנות את רישומו כעוסק, מלכ"ר או מוסד כספי בערובות להבטחת תשלום המס. דרישה זו כוללת חבר בני-אדם שמנהל פעיל בו, בעל מניות מהותי (מחזיק ב-5% או יותר מהון המניות) או שותף הורשע בעבירה כאמור.
כמו כן, ניתן יהא לבטל רישום במע"מ לאחר הרשעה או הרשעת נושא תפקיד כאמור אם מנהל מע"מ דרש ערובות והן לא הומצאו להנחת דעתו.
ה. ערעור על פסילת דו"ח בשל חשבוניות פיקטיביות
כיום ניתן לערער לועדה לקבילת פנקסים או לבית המשפט המחוזי על החלטת מע"מ לסרב לקבל דוח בשל חשבוניות פיקטיביות (הוצאה או ניכוי), נקבע שהסמכות תהא רק לבית משפט מחוזי.
ו. אי קבילות פנקסים בשל חשבוניות פיקטיביות
נקבע כי מי שהוציא חשבונית שלא כדין או ניכה מס תשומות הכלול בחשבונית שלא כדין, אלא אם כן הוכיח שלא ידע שהחשבונית הוצאה שלא כדין, יפסלו את ספריו.
ז. הפרשי הצמדה וריבית על כפל מס
כפל מס לפי סעיף 50 יחויב בהפרשי הצמדה וריבית.
ח. גביה מבעלי שליטה ובעלי תפקיד
סעיף 106 לחוק מע"מ קובע, כי נכסים שהועברו על ידי חייב במע"מ, בלא תמורה או למי שיש לו עמו יחסים מיוחדים ניתן לגבות ממקבלם, בתנאים מסוימים את המס. בנושא זה נקבע כדלהלן:
1) הועברה פעילות של חבר בני אדם שיש לו חוב מס סופי לחבר בני אדם אחר עם בעלי שליטה זהים או קרוביהם ללא תמורה, או בתמורה חלקית, בלא שיש לו אמצעים בישראל לסילוק החוב, ניתן יהא לגבות את חוב המס מחבר בני האדם האחר.
2) חבר בני אדם שיש לו חוב מס סופי והוא התפרק או הפסיק פעילותו יראו את בעלי השליטה בו כאילו קיבלו את כל נכסיו בלא תמורה או התמורה חלקית וניתן לגבות מהם את החוב, אלא אם כן יוכח אחרת.
3) הגביה מוגבלת לשווי הנכסים או לפער בין הסכום ששולם לשווים ואם שולם מס לפער בין השווי או ההפרש למס ששולם.
כמו כן, נקבע שמנהל מס ערך מוסף רשאי לקבוע שמנהל פעיל, שותף או בעל שליטה בחבר בני אדם שעבר עבירה מהעבירות הבאות והוצאה לו שומה והערעור עליה לבית משפט מחוזי נדחה יהא גם הוא חייב בתשלום המס או כפל המס:
1) מסירת ידיעה לא נכונה או לא מדויקת בלא הצדק סביר או שמסר דו"ח או מסמך אחר עם ידיעה כאמור.
2) לא הגיש דו"ח במועד, כולל דו"ח לפי דרישה מיוחדת.
לגבי עברות אלו נדרשת הרשעת בעל התפקיד בפס"ד חלוט.
3) עבר עבירה המנויה בסעיף 117 (ב) מתוך מטרה להתחמק או להשתמט מתשלום מע"מ.
ט. חובת הוכחה בניכוי מס תשומות
חובתו של מנכה מס תשומות לא תהא רק על עצם קבלת החשבונית אלא גם שהחשבונית הוצאה לו כדין.
לפרטים והבהרות נוספות ניתן לפנות לרו"ח דוד רותם במשרדנו בת"א.
בכבוד רב,