החוזר עוסק בתכנון מס ובהערכות חשבונאית פיננסית לתום שנת המס 2005 ולתחילת שנת המס 2006:

א. רפורמה במס הכנסה (תיקון 147 לפקודה)

ביולי 2005 התקבל בכנסת תיקון רחב ומקיף לפקודת מס הכנסה הכולל בחובו הסדרי מס חדשים, שבעיקרם מקלים על ציבור הנישומים. תחילתו של התיקון החל מינואר 2006, למעט מספר חריגים.

להלן עיקרי התיקון:

הפחתת שיעורי המס ליחידים

התיקון ממשיך את הרפורמה הקודמת (שהיתה אמורה להסתיים עד שנת 2006 ולהפחית את שיעור המס המרבי עד 49%, כולל ביטוח לאומי ומס בריאות), כך שבכל שנה יופחת שיעור המס המרבי עד שבשנת 2010 יהיה שיעור המס המרבי 44%, כולל ביטוח לאומי ומס בריאות.

לפיכך מומלץ למי שצפויות לו הכנסות המגיעות לסכום המס המרבי, לדחות הכנסות אלה לשנים הבאות.

הפחתת שיעורי המס לחברות

התיקון מאיץ את הפחתת שיעורי המס שהחלה ברפורמה הקודמת (הורדת שיעור המס באופן מדורג מ- 36% ל- 30% עד שנת 2007), וממשיך אותה גם לאחר שנת 2007, כך ששיעור המס המרבי יופחת ל- 25% באופן מדורג עד שנת 2010.

שיעור מס החברות בשנת 2006 יופחת ל – 31% (במקום 32% כפי שנקבע ברפורמה הקודמת) לעומת שיעור מס של 34% בשנת 2005.

לפיכך מומלץ לחבר בני אדם, שצפויות לו הכנסות לדחותן לשנה הבאה.

זיכויים והקלות ליחידים

מובטל שחזר לשוק העבודה – הוראת שעה לשנת 2005 ו- 2006 לפיה אדם שחזר לשוק העבודה, לאחר שנה שבה היה מובטל (ובתנאים נוספים המפורטים בסעיף 40ו לפקודה), יקבל 1/6 נקודת זיכוי לחודש (כ- 350 ש"ח לערך) במשך שישה חודשי עבודה רצופים. לפירוט והרחבה ראה חוזרנו מספר 73/2005.

בעל השכלה אקדמית – בחישוב המס של יחיד (תושב ישראל), שסיים את לימודיו האקדמיים בשנת 2005 ואילך, תובא בחשבון, החל בשנת המס שלאחר השנה בה סיים את לימודיו, מחצית נקודת זיכוי לשנה (כ- 1,000 ₪ לערך) במשך מספר שנים כמספר שנות לימודיו (בכפוף לתנאים נוספים). לפירוט והרחבה ראה חוזרנו מספר 73/2005.

הכנסות ריבית ליחידים מסוימים – הניכויים הניתנים לבעלי הכנסות נמוכות ולגמלאים (סעיף 125ד לפקודה) הוגדלו באופן משמעותי (אולם מנגד הוגדלו שיעורי המס על הריבית).

כן הוגדל סכום הפטור על הכנסות ריבית של נכה, שמקורן בפיצויים שקיבל בשל פגיעות גוף.

האחדת שיעורי המס על הכנסות מהון

במסגרת התיקון הואחדו שיעורי המס על כל סוגי ההכנסות ההוניות: רווחי הון בבורסה ומחוצה לה, שבח מקרקעין, הכנסות ריבית (במקום 15%) והכנסות דיבידנד (במקום 25%). ככלל, על כל הכנסה חייבת מהון יוטל מס בשיעור 20%, למעט מספר חריגים, כדוגמת רווח הון ריאלי בידי חברה, שנצמח לאחר 1.1.03 יתחייב ב- 25% וכך גם שבח ריאלי שנצבר לאחר 7.11.01.

שיעור מס השבח על יחיד יופחת ל- 20% רק בתחילת 2007.

דיווח על רווח הון במכירת נכס

החל משנת המס 2006, נישום שמכר נכס יהיה חייב להגיש, תוך 30 ימים, דו"ח מפורט לחישוב רווח או הפסד ההון, ולשלם מקדמה על חשבון המס בהתאם לדו"ח שהגיש. לעומת זאת, המצב הקיים ועד תום שנת המס 2005, אין חובה בהגשת דו"ח אלא בתשלום מקדמה. לפירוט והרחבה ראו חוזרנו מספר 82/2005.

קרנות השקעה בנדל"ן

במסגרת התיקון נקבעו הסדר ביחס לחברות נסחרות המשקיעות בנדל"ן. זאת במטרה לעודד משקיעים מוסדיים ויחידים להשקיע בנדל"ן מניב באמצעות חברות נסחרות. בעיקרון, הסדרי המיסוי על משקיעים בקרנות הנדל"ן יהיו דומים לאלה שחלים על השקעה ישירה בנדל"ן מניב, כאשר קרן הנדל"ן תנכה את המס במקור.

רווח הון ממכירת מניות הקרן יחויב במס של 20% בידי יחידים, 25% בידי בעלי שליטה ובמס חברות בידי חברות.

סכומים שיתקבלו ע"י משקיעים מוסדיים מישראל ומחו"ל מהחברה, כמו גם הכנסות ממכירת מניות החברה, יהיו פטורים ממס.

פטור השתתפות

במסגרת התיקון נקבע הסדר מיוחד לעידוד חברות רב לאומיות להקים בישראל חברות החזקות ישראליות שייהנו מפטור ושיעורי מס מופחתים. חברות ההחזקה הישראליות,שחייבות לעמוד בתנאים מסוימים, ייהנו מפטור מלא ממס על דיבידנד שיתקבל מהחברות הזרות המוחזקות, ועל רווחי הון ממכירת המניות של אותן חברות. כן ייהנו חברות ההחזקה מפטור ממס על הכנסותיהן הפיננסיות בשוק ההון בישראל.

תכנוני מס אגרסיביים

לאור המלצות ועדה מיוחדת שהוקמה לכך, נקבע בתיקון כי שר האוצר רשאי לקבוע רשימה של תכנוני מס, שלגביהם תחול חובת גילוי ודיווח ע"י הנישום לרשות המיסים. אי דיווח על תכנון מס הנכלל ברשימה ייחשב לעבירה פלילית. טרם פורסמה הרשימה.

מומלץ לשים לב בכל תכנון מס שאינו חורג מגדר הסביר ואינו נחשב לעבירה פלילית.

מיסוי נאמנויות

החוק מבחין בין ארבעה סוגי נאמנויות. "נאמנות תושבי ישראל" ו"נאמנות יוצר תושב חוץ" ימוסו כך שיראו את הכנסותיהן ואת נכסיהן כאילו היו נכסי היוצר. "נאמנות נהנה תושב חוץ" ו"נאמנות צוואה" ימוסו כך שיראו את הכנסותיהן ואת נכסיהן כאילו היו נכסי הנהנה.

הנאמן הוא זה שיהיה בר החיוב במס ובר השומה בשל הכנסות הנאמנות, ויידרש להגיש דו"חות שנתיים לרשויות המס ולשלם את המיסים בהתאם.

החלטות מיסוי – פרה רולינג

במסגרת התיקון עוגן הסדר הפרה רולינג של רשויות המס.

לעניין שינויים בעקבות תיקון 147 והרפורמה במס ראו בהרחבה חוזרנו מס' 74/2005.

פחת מואץ – הוראת שעה

במסגרת התיקון הותקנו תקנות מס הכנסה המקנות פחת מואץ לציוד שנרכש בתקופה הקובעת, לפיהן רכישת מכונות וציוד בענפי התעשייה, הבנייה, החקלאות והתיירות החל ב-1 ביולי 2005 ועד 30 בספטמבר 2006, תזכה בפחת מואץ בשיעור של 100%.

על הציוד הנרכש לשמש במישרין בפעילות הנישום, שהיא פעילות מזכה ועיקר הכנסתו העסקית, להבדיל מהונית, היא ממנה.

רכישה שתבוצע עד תום שנת 2005, ייעשה ניכוי הפחת בשנת 2005 בהתאם לדין הרגיל ואילו כל היתרה תופחת בשנת 2006. רכישה שתבוצע במחצית הראשונה של שנת 2006, ייעשה ניכוי הפחת בשנת 2006 בהתאם לדין הרגיל ואילו כל היתרה תופחת בשנת 2007.

מתן ההטבה מוגבל במקרים מסוימים. כך למשל, התקנות לא יחולו על רכישת ציוד מקרוב, או רכישה ללא תמורה כמו כן אם בחר הנישום בפחת מואץ – יחול זה על כל הציוד שרכש הנישום בתקופה הקובעת ועוד כהנה וכהנה הוראות אנטי תכנוניות.

לפיכך מי שעומד לרכוש מכונות ו/או ציוד כאמור, העומד בתנאי הפחת – מומלץ להקדים ולרכוש טרם 1.1.06 כך שכל הפחת יוכר עד תום שנת 2006.

לעניין זה בהרחבה ראו חוזרנו מס' 79/2005.

פטור ממס רכישה על דירה יחידה – הוראת שעה

רכישת דירת מגורים יחידה כמשמעותה בחוק מיסוי מקרקעין, החל מיום 1.7.2005 ועד ליום 31.12.2006 יזכה לפטור ממס רכישה עד לשווי רכישה של 550,000 ש"ח (בעקבות העדכון האחרון הסכום הפטור הוא 559,350 ש"ח). יתרת השווי תמוסה על פי הדין הרגיל. הוראה זו תחול גם על שיוך הדירות בקיבוצים. לעניין זה בהרחבה ראו חוזרנו מס' 70/2005.

ב. הטבות מס ליישובי עוטף עזה

ביוני 2005 אישרה הכנסת את תיקון 146 לפקודת מס הכנסה אשר במסגרתו נקבע כי יישובי המצויים בטווח של 7 ק"מ מגבול רצועת עזה ויישובים נוספים – תושביהם זכאים לזיכוי ממס בשיעור של 13% מהכנסתם החייבת מיגיעה אישית עד תקרה של 129,080 ש"ח.

לפירוט והרחבה בנושא ראו חוזרנו 52/2005.

ג. חוק מיסוי מקרקעין – תיקון 55

בתיקון 50 לחוק מיסוי מקרקעין, שנכנס לתוקפו ביום 7.11.2001, נקבעה שורה של הטבות והקלות במס, חלקן במסגרת הוראת שעה. בין יתר ההטבות קיימים גם נושאים הנוגעים למגזר ההתיישבותי כמו חילוף זכויות במקרקעין, ניכויים והוצאות, שווי רכישה בחילוף מקרקעין, פטור ממס באיחוד וחלוקה.

במרץ 2005 אושר בכנסת תיקון 55 המאריך את הוראות השעה כאמור ומתקן חלק מן העיוותים שנוצרו בחוק לאחר תיקון 50. לעניין זה בהרחבה, ראו חוזרנו מספר 34/2005, 24/02, 30/02.

ד. מס מכירה

לגישתנו, אין מניעה מלבקש את ההנחה ממס מכירה לגבי מכירת זכות במקרקעין שנרכשה טרם 7.11.01. ההנחה הינה בשיעור של 20% למכירה בתקופה שבין 7.11.01 – 31.12.02 ושל 10% למכירה בתקופה שבין 1.1.03 – 31.12.03. הנחה זו ניתנת ביחס למס שבח. אולם ביחס למס מכירה, קיימות פסיקות סותרות (חלקן מצדדות וחלקן שוללות את מתן הההנחה) וזאת בשל העדר הלכה מחייבת. לעניין זה בהרחבה, ראו חוזרנו מספר 58/2005.

ה. פטור ממס על רווחי הון לתקופה של 4 שנים בגין מימוש אחזקות

באוקטובר 2005, אישר הקבינט החברתי כלכלי הצעת החלטה לפיה יינתן פטור ממס על רווחי הון לתקופה של ארבע שנים, בגין מימוש אחזקות בתאגידים חקלאיים שיתופיים. הפטור ממס יינתן רק על סכומים שישמשו לכיסוי התחייבויות המגזר החקלאי במסגרת הסדר חובות.

מהלך זה, שמטרתו לעודד שינוי מבנה ההתאגדות החקלאית ולשפר את התחרות בענפים בהם היא פועלת, טרם עבר הליך חקיקתי. לפירוט והרחבה ראו חוזרנו מספר 86/2005.

ו. החמרה במיסוי עובדים זרים

ניכוי הוצאות שהיה לתושבי חוץ

בפברואר 2005 פורסמו תקנות מס הכנסה בדבר ניכוי הוצאות שהיה לתושבי חוץ. תקנות אלה מחמירות עם עובדי זרים בענף החקלאות וכתוצאה מכך גדלה חבות המס לעובד. לפירוט והרחבה, ראו חוזרנו 21/2005.

היטל מעסיקים

תקנות אלו מתווספות לחקיקה קודמת הקובעת היטל מעסיקים בשיעור 8% מסך כל ההכנסה המשולמת ע"י המעסיק לעובד זר. ביחס להיטל זה נקבע בבג"צ 2587/04 בעניין יצחק בוכריס ואח' נגד פ"ש חדרה ואח' כי הינו חוקי. לפירוט והרחבה, ראו חוזרנו 53/2005.

ז. שמירת מערכת החשבונות ומסמכיה

על פי ההנחיות הקבועות בהוראות מס הכנסה יש לשמור מערכת חשבונות, הכוללת כל מסמך או ספר, המפורטים בתוספת המתאימה להם. המערכת תשמר במשך 7 שנים מתום שנת המס אליה היא מתייחסת, או 6 שנים מיום הגשת דו"ח המס, לפי המאוחר. לעניין זה בהרחבה, ראו חוזרנו מספר 1/2005.

ח. הפיכת שומות מס לסופיות

על פי סעיף 145(א) לפקודת מס הכנסה, דו"חות שהוגשו בשנת המס 2002 ופקיד השומה לא בדק אותם ושם את הנישום, יהפכו לשומות סופיות בתום שנת 2005. לעניין זה בהרחבה, ראו חוזרנו מספר 2/2005.

ט. שיטת הדיווח של ועד מקומי

החל משנת 2005 הרישום החשבונאי ברשויות המקומיות יהא על בסיס שיטה מצטברת. משמע, שיטת ניהול החשבונות והדיווח הכספי של הועד המקומי בשנת 2005, תואמת לכאורה את שיטת ניהול החשבונות של האגודה השיתופית ולפיכך מתייתר הצורך בשינוי שיטת הרישום החשבונאי בוועד המקומי.

בעקבות פנייתנו בנדון לגורמים המוסמכים במשרד הפנים, הוחלט כי אין מניעה חוקית לוועדים מקומיים להמשיך לנהל את הנהלת החשבונות ולבצע את הדיווחים החשבונאיים בהתאם לשיטה המצטברת המלאה שהיא השיטה המקובלת. לפירוט והרחבה, ראו חוזרנו 13/2005, 30/2005.

י. מס בולים על מסמכים

בעקבות אישורה של ועדת הכספים, יבוטל מס הבולים בהדרגה עד לשנת 2008. בשלב ראשון החל בשנת 2005, תבוטל חבות המס על הסכמים לקבלת משכנתאות והסכמי הלוואה אחרים, הסכמי שכירות למגורים ועוד. במקביל אוכפות הרשויות את הוראות החוק והגבייה. לפירוט והרחבה, ראו חוזרנו 15/2005.

יא. היטל השבחה

בהתאם לפסיקת בית המשפט העליון, מחזיק בר רשות אינו חייב בהיטל השבחה. גם כאשר המחזיק הינו בעל זכות חכירה לדורות, אם חלים תנאי סעיף 21 לתוספת השלישית לחוק התכנון והבנייה ("קרקע לשימוש חקלאי"), המחזיק אינו חב בהיטל השבחה.

קיימים מקרים בהם ועדות התכנון, מטילים היטל השבחה בניגוד להוראות החוק והפסיקה. יש לפעול לביטול דרישות אלו.

במקרים הבודדים בהם המחזיק חב בהיטל השבחה, יש צורך לבדוק את אפשרויות השיפוי ממינהל מקרקעי ישראל.

כמו כן גם מי שחתום על הסכם פיתוח אינו חייב בהיטל השבחה. גם לאחר שיחתום על חוזה חכירה לדורות לא יחויב בהיטל השבחה אלא רק על השבחה שנוצרה לאחר מועד חוזה החכירה עצמו.

להרחבה בעניין היטל השבחה ראו מאמר שהתפרסם בדו ירחון למיסים (מיסים יז' 51 אוקטובר 2000) מאת רו"ח בועז מקלר ועו"ד עודד שמעון.

הנושא פורט בהרחבה גם בחוזרינו מספר 7/2005, 20/2005, 1/00, 41/00, 9/01, 11/02, 25/02.

כמו כן, בפסק דין נוסף, נקבע כי לא ניתן לחייב בעלים של נכס בהיטל השבחה בגין שימוש חורג שנעשה ללא היתר. לפירוט והרחבה ראו חוזרנו מספר 49/2004.

יב. מינהל מקרקעי ישראל

הקצאת קרקע למפעלי מים, מערכות אגירה ומי קולחין

אגף שיווק וכלכלה במינהל מקרקעי ישראל פרסם בינואר 2005, הנחיות בקשר להקצאת קרקע לטיהור ואגירת מי שופכין, אגירת מי נגר, מתקני מים וביוב. הנחיות אלה יחולו על רשויות מקומיות, בעלי זכות חכירה לדורות וגופים זכאים אחרים.

לפירוט והרחבה, ראו חוזרנו מספר 10/2005.

ביולי 2005, פורסמו הנחיות ע"י מנהל המינהל בעניין הקצאת קרקע לפרויקט להשבת מי קולחין.

לפירוט והרחבה, ראו חוזרנו מספר 60/2005.

הגדלת שיעור הבניה המרוכזת

מינהל מקרקעי ישראל פרסם כללים חדשים לבנייה מרוכזת בהרחבה, שהעיקרי בהם הוא הגדלת הזכויות מ - 50% ל- 80%, מסך המגרשים בהרחבות, בהם משולם בגין הקרקע מחיר מלא ולא ניתן כל סבסוד לישוב בגין עלויות פיתוח. לפירוט והרחבה, ראו חוזרנו 18/2005.

השוואת זכויות חלקת המגורים בנחלה לקרקע עירונית

מזה עשרות שנים שהמדינה מכירה במלוא הזכויות של בעלי הנחלות בחלקת המגורים. לפיכך, אנו פועלים כי תתקבל החלטה לפיה על חלקת המגורים בנחלה יחולו החלטות מועצת מקרקעי ישראל המתייחסות לקרקע עירונית. לפירוט והרחבה, ראו חוזרנו 19/2005.

כללים חדשים לפיצויים עבור קרקע חקלאית

במאי 2005, התקבלה החלטת מועצת מקרקעי ישראל מספר 1023, הקובעת כללים חדשים לפיצוי בעד קרקע חקלאית המושבת למינהל מקרקעי ישראל. לפירוט והרחבה, ראו חוזרנו 46/2005.

יג. חוק המדיניות הכלכלית לשנת 2005

במרץ 2005 אישרה הכנסת את חוק המדיניות הכלכלית לשנת 2005 (תיקוני חקיקה), התשס"ה – 2005, אשר במסגרתו התקבלו גם תיקונים עקיפים לחוקים שונים:

הרפורמה בחוק עידוד השקעות הון בתעשייה

בוצעה רפורמה מקיפה בחוק לעידוד השקעות הון. בין יתר השינויים שבוצעו ברפורמה שונתה הגדרת מפעל תעשייתי. יחד עם זאת, נשלל סעיף 62 לפקודת מס הכנסה מאגודה שיתופית ונשללו הטבות מסלול חלופי מקיבוץ וממושב שיתופי ואנו פועלים לביטול עיוותים אלה. לפירוט והרחבה, ראו חוזרנו 26/2005.

הארכת ההקלות במס בהסדרי החובות

במסגרת חוק המדיניות הכלכלית שהוזכר לעיל, הוארכו ההקלות במס עד 31.12.06 בקשר לביצוע הסדרי חובות במגזר החקלאי. לפירוט והרחבה, ראו חוזרנו 27/2005.

עדכון חיובי ארנונה

במסגרת החוק נכללים גם תיקונים בנושא חיובי ארנונה, בין היתר אישור שרים להטלה ראשונית של ארנונה, מבנים המשמשים לתנועת נוער, שינוי חריג בחיובי ארנונה, שינוי הגדרת משרדים, שירותים ומסחר. לפירוט והרחבה, ראו חוזרנו 32/2005.

שינויים בחוק הביטוח לאומי

תוקן חוק הביטוח הלאומי. עיקרי השינויים היו בקשר עם נפגעי עבודה, קצבה או מענק לנכה עבודה, זכות לתביעה נגד צד ג', הפחתת גמלה עקב מרמה. לפירוט והרחבה, ראו חוזרנו 39/2005.

החל מחודש מאי 2005 הוגדלה קצבת הזקנה ב- 2.5%. לפירוט ראה חוזרנו מספר 57/2005.

החל מינואר 2005, חלה הפחתה נוספת בקצבאות הילדים. לפירוט ראה חוזרנו מספר 56/2005.

יד. מס ערך מוסף

1. החזר מע"מ בהרחבה - בפס"ד בעניין צופית קיבל ביהמ"ש את תביעת המושב להחזר כספי מע"מ. ביהמ"ש קבע כי המושב לא היה חייב בהם, למרות שאלה קוזזו ע"י המינהל וזאת בהתחשב בנסיבותיו של אותו מקרה. לפירוט והרחבה, ראו חוזרנו 31/2005.

2. הפחתת שיעור המע"מ - מגמת הפחתת שיעור המע"מ מ- 17% ל- 16.5% החל מיום - 1.9.05, ממשיכה והחל מיום 1.1.06 יופחת המע"מ פעם נוספת ל- 16%. לפירוט והרחבה, ראו חוזרנו 69/2005.

3. יש לבחון האם בהרחבות נהגו לפי ההנחיות קרי לא ניתן לנכות מס תשומות על ההשקעות ומאידך לא חל מס עסקאות על תקבולי ההרחבה (ראו חוזרינו 38/97 ,24/92).

4. יש לבחון האם מקוזז המע"מ כראוי על השקעות מעורבות (ראו חוזרנו 41/96).

5. ניכוי מס תשומות - פרוייקט ביוב - במסגרת פרוייקט הביוב הארצי מחוברים כיום המושבים והקיבוצים לרשת ביוב. בעקרון ניתן לנכות את מס התשומות השייך לקטע הפעילות העסקי של המושב. מוצע לבחון מראש את מסגרת ביצוע הפרוייקט כך שניתן יהיה לקזז את מס התשומות בשל חלק הפרוייקט המיועד לפעילות העסקית של הקיבוץ.

6. בהתקשרויות עסקיות, במיוחד עם קבלני כ"א יש לבחון בדקדקנות כי חשבוניות המס המוצעות על ידי המתקשר הנן "כשרות" (ראו חוזרנו 64/00).

7. בדיקת אפשרות לתביעת החזר מס עסקאות בשל חובות עסקיים אבודים לפי פס"ד "אלקה" (הרחבה בעניין החזר מע"מ בגין חוב אבוד ראו חוזרנו 23/00).

8. בפסק דין בבית המשפט המחוזי בחיפה נקבע כי לא יותר בניכוי מע"מ תשומות על מלאי שנשרף היות שמקרה הנזק בעקבות שריפת המלאי אינו מהווה "מכירה" שהעוסק חייב בו המע"מ ממילא אין העוסק יכול לנכות מס תשומות ששולם בגין אותם מכירות, שלא יצאו אל הפועל מפני שהתשומות לא שימשו את הנישום בעסקה החייבת במס וזאת מן הטעם הפשוט שלא הייתה עסקה.

אנו ממליצים בעקבות פסק הדין לבחון האם פוליסת הביטוח מכסות את שווי המלאי כולל מס ערך מוסף. להרחבה ראו חוזרנו מספר 80/04. לתביעות קיימות יש להוסיף את סכום המע"מ לתביעה.

טו. ביטוח בריאות ממלכתי

במאי 2005 התקבל תיקון לחוק ביטוח בריאות ממלכתי בדבר הגבלת זכותו של תושב ששהה מחוץ לישראל. התיקון מקטין את התשלום המיוחד ומקצר את תקופת התשלום המיוחד ובכך מקדים את זכאותו של החייב לשירותי בריאות לפי החוק.

לפירוט והרחבה, ראו חוזרנו 54/2005.

טז. החזר בלו על סולר

בספטמבר 2005 החלה הרפורמה במיסוי משק האנרגיה שמטרתה, בין היתר, להעלות בהדרגה את הבלו על הסולר עד להשוואתו לבלו על הבנזין. עוסקים רשומים במע"מ יהיו זכאים להחזר בלו ששולם על סולר לגבי רכבים / ציוד ששימשו לייצור הכנסה. לפירוט והרחבה ראו חוזרנו מספר 81/2005.

יז. פטור ממס בשיוך דירות

בעבר סוכם עם נציבות מס הכנסה כי העברת דירות לחברים לא תהיה חייבת במס שבח ובמס מכירה. יום המכירה יהיה מועד הקצאת הקרקע לחבר לפי דיווח מינהל מקרקעי ישראל. על הרכישה יוטל מס רכישה מופחת, ראו הרחבה בחוזרינו 60/03, 52/04.

כיום מתנהלים דיונים עם הנהלת רשות המיסים לצורך השגת הסדר קבוע למיסוי מתווה שיוך הדירות.

יח. ניכוי הוצאות מימון בחישוב שבח מקרקעין

פס"ד תקדימי ומנחה שניתן בבית המשפט העליון בעניין ניכוי הוצאות מימון בחישוב שבח המקרקעין. הפך בית המשפט העליון את ההלכה שנקבעה במחוזי וקיבל את עמדת המערערת. בית המשפט קבע כי יש להתיר בניכוי את הוצאות המימון על רכישת מקרקעין כחלק מ"שווי הרכישה" ואת הוצאות המימון על הבניה כחלק מ"הוצאות ההשבחה" של המקרקעין.

כמו כן, הזכיר בית המשפט בהערת אגב כי כל הוצאה שפגעה ב"רווח הכלכלי" שנבע ממכירת המקרקעין תהיה מותרת בניכוי בהתאם לתכלית החקיקה וחוקי היסוד.

נציבות מס הכנסה פנתה לדיון נוסף בבית המשפט העליון ובקשתה נדחתה.

בפסיקה מאוחרת יותר אימץ ביהמ"ש המחוזי את ההלכה שנקבעה בפסק דין מ.ל. השקעות ובהתאם פסק בית המשפט כי שכ"ט ששולם לשמאי מקרקעין בעסקת קומבינציה שהובאה ע"י אדם מן הישוב, תרם להשגת סכום מכירה אופטימלי, ולכן תהווה הוצאה זו ניכוי מהשבח לפי סעיף 30(1) לחוק.

אנו ממליצים לדרוש את כל הוצאות המימון וכל הוצאה אחרת המהווה פגיעה ב"רווח הכלכלי" בעסקאות מכירת מקרקעין (ראו חוזרנו 47/03).

יט. רווחי הון ושבח מקרקעין

1. במקרים מסוימים ניתן לחשב המס על רווח הון או שבח מקרקעין כאילו הרווח נבע בחלקים שווים בתקופה של עד 4 שנים המסתיימת בשנת המכירה. במידה ונפרס רווח הון או שבח לאחור, ניתן לקזז עודף נק' זיכוי שלא נוצלו בעבר כנגד רווח ההון או השבח שנפרסו לאחור.

2. סעיף 96 בפקודת מס הכנסה מאפשר לקזז רווח הון מעלות נכס שנרכש לחלוף הנכס שנמכר בתקופה שמתחילה 4 חודשים לפני מכירת הנכס ועד 12 חודשים לאחר מכן, אף אם הדבר ארע בשנת המס הבאה.

3. אם נרכשו נכסים חדשים העומדים בתנאי זה בשנת 2004 כדאי (במקרים מסוימים) לקזז רווחי הון מהם ולא מנכסים שנרכשו קודם לכן ע"מ להגדיל הפחת שיותר כהוצאה. יש לתכנן את מועד החלפת הנכסים כך שניתן יהיה לנצל את הוראות הסעיף.

4. במכירת נכס מקרקעין, יש לשקול יעוד התמורה לכיסוי חובות ההסדר לקבלת פטור ממס שבח עפ"י חוק ההסדרים. יש לשים לב להוראות הבאות:

א) מכירת מקרקעין כאשר התמורה עולה על חוב ההסדר - הפטור יינתן עד לגובה החוב.

ב) אם נתקבל אישור ממנהלת ההסדר לגבי מכירת מקרקעין - יקבל הנישום פטור ללא קשר אם יש לו כושר החזר או לא.

5. במכירת זכויות בתאגידים מרכזיים (תנובה) - יש לנצל הוראות הפטור ו/או שיעורי המס המופחתים החלים על מכירת זכויות אלו (ראו הרחבה בחוזרנו 100/2003).

6. זכות המלצה – הפניית מתיישבים למינהל לפי החלטה 737, 959 ניתנו מספר פסקי דין המערערים את גישת רשויות המס ונוטים לקבוע כי זכות ההמלצה אינה עולה בגדר זכות במקרקעין.

בפס"ד בעניין יגאל אורן שמיר נגד מנהל מס שבח נקבע בביהמ"ש המחוזי בהסתמך על פס"ד בארותיים כי הזכות להמליץ על מועמדותם של חוכרים היא אומנם בעלת משמעות נכבדה אך היא זכות חסרה שלא מגיעה כדי הזכות המכרעת לגבי ההתקשרות עם החוכרים ולכן לאגודה אין זכות להורות על הענקתה של זכות הרי שלחברי האגודה ודאי שלא קיימת זכות להענקתה של זכות במקרקעין.

בפס"ד שניתן בעליון בעניין צינדרוף נקבע כי בהמלצה של חבר האגודה למינהל אין לראות כמכירת זכות במקרקעין. בהערת אגב קובע הנשיא ברק כי אין הכרח כי תוצאות המס יהיו דומות אילו היה מבקש מנהל מס שבח להטיל מס על היחסים בין המושב למתיישב.

בעקבות פסק דין זה מודגשת חשיבות ההסדר שגובש עם רשויות מיסוי מקרקעין אשר קיבלו ביטוי בהוראת ביצוע 24/96 של רשויות המס המסדירה את היבטי המס בהרחבה במושבים.

כ. שינויי מבנה, מיזוגים ופיצולים

פעילויות כלכליות המאוגדות כשותפויות או מופעלות במסגרת הענפים וצפוי בעתיד הנראה לעין כי יהיה עניין לצרף שותפים חיצוניים ראוי לשקול ביצוע פעולות מקדימות מתאימות על מנת שצירוף השותף בעתיד לא יצור חבויות מס שעשויות להיות משמעותיות.

שינוי מבנה ללא חבות מס אפשריים הן בהעברת פעילות מקיבוץ לתאגיד נפרד והן בהעברת פעילות ממספר קיבוצים לתאגיד משותף, עפ"י תקנה 4 לתקנות ההקלות במס בקשר להסדרים בחקלאות.

יש לתת את הדעת על הערכות להקמת תאגידי רפתות משותפים למיצוי עקרונות הרפורמה בענף החלב כפי שסוכמו בין משרד החקלאות ומשרד האוצר ב- 18/11/98 (להרחבה ראו חוזרינו מספר 35/98, 17/99, 36/00, 40/02, 47/02).

בפסק הדין בעניין שדות, נקבע כי העברת זכויות בשותפות תראה לצורך מס כהעברת מניות בחברה. להלכה חדשה זו השלכות מיסוי רבות ומפתיעות שיש לקחת בחשבון בעת תכנון שינויי תיאגוד והפרטה.

פסק הדין קובע הלכה חדשה בסוגיית מיסוי השותפות. נקבע בדעת הרוב כי שותפות הינה אישיות משפטית נפרדת מחבריה ואינה דומה לעסק של יחיד. העברת נכסי השותפות לחברה הינה בגדר מכירה כמשמעותה בסעיף 88 לפקודת מס הכנסה.

כא. חוק עידוד השקעות הון בחקלאות

1. בעקבות החלטת הממשלה מתגבשת תיקון לחוק עידוד השקעות הון בחקלאות כדלקמן:

א. תקבע תקופת הטבות מס בת 7 שנים ובאזורי עדיפות לאומית א' יינתן פטור ממס בשנתיים הראשונות.

ב. יקבע מסלול הטבות חלופי גם ליחידים וגם לקיבוצים אשר יעמדו בתנאי יצוא כפי שיקבע בחוק.

ג. באזורי עדיפות לאומית א' תקופת ההטבות של פטור ממס במסלול חלופי תהא בת 10 שנים.

באזורי עדיפות לאומית ב' תקופת ההטבות של פטור ממס תהא בת 6 שנים והטבות רגילות בשנה השביעית באזור אחר- תקופת הטבות של פטור ממס תהא בת שנתיים והטבות הרגילות בחמש שנים הבאות.

ד. כמו כן מסלול הטבות חלופי לא יוגבל במגבלת תקציב כלשהי.

בימים אלה מתגבשת הצעת חוק אשר אמורה ליישם את מדיניות הממשלה שנקבעה ומתהלים דיונים בין משרד האוצר למשרד החקלאות לגבי נוסח סופי של הצעת החוק.

2. תביעת שעור מס מופחת בשיעור 25% עפ"י החוק לעידוד השקעות הון בחקלאות מההכנסות מהמפעלים המאושרים.

3. יש לוודא יחוס נאות בטופס הפחת של המענק לנכס המתאים לפי חוק העידוד על מנת להיות זכאים לפחת מואץ.

4. ביצוע השקעה במפעלים מאושרים בחברה מחייב הגדלת הון בשיעור 30% מהמחיר המקורי של המפעל המאושר וזאת לפי כללי עידוד השקעות הון בחקלאות (בקשות למענק). דרישת הגדלת ההון אינה חלה על יחיד, שותפות ואגודה שיתופית חקלאית.

5. יש לשקול העברת ההטבה במס לפי החוק לעידוד השקעות הון בחקלאות לחברים לפי סעיף 62 לפקודת מס הכנסה.

בעניין מענקים והטבות מס על פי החוק לעידוד השקעות הון בחקלאות ראו הרחבה בחוזרנו מספר 36/03.

כב. הכנסות

1. יש לבחון האם מענקים שהתקבלו מהמדינה אינם פטורים ממס עפ"י סעיף 3(ב).

2. שיפורים במושכר הכרה ועיתוי ההכנסה – בפס"ד שניתן בעניין בבית המשפט המחוזי בת"א בעניין צבי וייס נקבעו כללים לגבי שיפורים במושכר. עפ"י פסק הדין במידה והשיפורים הם חלק מהתחייבות השוכר למשכיר במסגרת הסכם ההשכרה, אז יחשבו השיפורים כהכנסה בידי המשכיר במידה ומדובר בהתנדבות של השוכר אז לא יחשבו כהכנסה.

גובה ההכנסה של המשכיר היא כגובה ההוצאה של השוכר בגין השיפורים והוא אינו זהה בהכרח לעלות ההשקעה.

עפ"י פסק הדין בקביעת עיתוי ההכרה בהכנסה יחולו הוראות סעיף 8ב לפקודה. היות וכבר במועד סיום ההשקעה יכול המשכיר למכור את הנכס יש לכלול את ההכנסה עם סיום העבודות.

במקביל, זכאי המשכיר להפחית את השיפורים במושכר שנזקפו כהכנסה אצלו, כשהבסיס להפחתה הוא גובה ההכנסה שנקבעה למשכיר. לפירוט והרחבה ראו חוזרנו מספר 2/2004.

כג. הוצאות

1. יש לבצע הפרשות חשבונאיות מתאימות להוצאות השנה כגון: היטל הפקה, דרישות חריגות בשל מים, שימושים חריגים בקרקע, הפרשי דמי ביטוח לאומי, הפרשי הצמדה וריבית על חובות מע"מ וחובות ניכויים.

2. יש לשקול עיתוי תשלום פיצויים למפוטרים, פדיון חופשות, חגים, מחלה, ימי הבראה וכיוצא באלה, במשקים להם צפויה חבות מס חריגה השנה, או בשנה הבאה.

3. יש לבחון עיתוי ביצוע תיקונים ואחזקה ורכישות ציוד משרדי, ספרות מקצועית וכו'.

4. השלמת תשלומים של פצויי פרישה לשנת השוטפת והוצאות נוספות נלוות לשכר. הפקדה לקופות בגין החודש האחרון אפשרית עד תום חודש 1/2006.

5. יש לעדכן את כרטיסי העובדים (טופס 0101, 0114), לערוך ריכוז שנתי (טופס 0126) של המשכורות והניכויים ולהתאימם לרישומי השכר בספרי החשבונות.

6. אם נוכה מס במקור מהתקבולים שקיבלתם מלקוחותיכם, מריבית או מדיבידנד, עליכם לרשום את הסכום ברוטו לזכות המשלם ולחייב בסכום המס חשבון "תשלומי מס במקור לשנת מס 2005". עליכם לקבל מהמנכה אישור שנתי (בטופס המקובל) על הסכום שנוכה, או לחילופין לדאוג לכך שבכרטיס הנ"ל יצוין בברור זיהוי המנכה לגבי כל ניכוי בנפרד.

7. במידה והנכם מנכים מס במקור מתשלומיכם לאחרים, יש לערוך את הריכוזים השנתיים הדרושים (טופס 856) למטרת דיווח לשלטונות המס ולגופים מהם נוכה המס ולהתאימם לרישומים בספריכם.

יש לוודא המצאות העתקי אישורי ניכוי מס במקור של ספקים ואישורי ניהול ספרים במידת הצורך.

יש לשים לב לעובדה שאי דיוק בפרטי הדו"ח המוגש לפקיד השומה בשל תשלומים החייבים בניכוי מס במקור, עלול לגרום לאי הכרה בהוצאה לצורכי מס.

כמו כן נפנה תשומת הלב לכך שהדיווח התקופתי והשנתי צריך להתבצע גם לגבי תשלומים לספקים להם קיים פטור מלא מניכוי וגם לתשלומים לספק חד פעמי שתקנות מ"ה (ניכוי מס ושירותים ונכסים) אינם חלים עליהם מכיוון שסכום התשלום נמוך מהרצפה שנקבעה.

8. יש לוודא עמידה בכללים החדשים לניכוי מס משכר המשולם לתושבי חוץ (תאילנדים) (ראו חוזרנו 89/2004).

9. לבקשת המועצה לענף החלב בישראל הכין עו"ד רם יולוס חוו"ד הבוחנת את מהות הוצאת רכישת מכסות החלב והיבטי המס ברכישת מכסת חלב. בעקבות חוו"ד זו הוציאה נציבות מס הכנסה ע"י סגן הנציב מר אוסקר אבו-ראזק הנחייה המאפשרת ניכוי הוצאות לרכישת מכסות חלב בתנאים מסוימים. להרחבה בעניין מהות ההוצאה לרכישת מכסות חלב, והנחיית נציבות מס הכנסה (ראו בהרחבה חוזרנו מספר 35/00, 38/00).

10. יש לשקול פעולה בהתאם לכללים שנקבעו להכרה בהפסד שאגודה מעבירה לחבריה לפי סעיף 62 לפקודה מס הכנסה (ראו חוזרנו 12/00).

11. ניכוי הוצאות מימון – על פי פסק דין פז-גז הותרו לניכוי הוצאות מימון בגין הלוואה שנלקחה למימון חלוקת דיבידנד לבעלי המניות שחולק בעקבות מיזוג החברה עם חברת פטרולגז. בית המשפט קבע מספר קריטריונים להתרת הוצאות מימון בגין הלוואה שנלקחה לחלוקת דיבידנד (להרחבה בעניין פס"ד פז-גז וניכוי הוצאות מימון ראו חוזרנו 65/01).

מומלץ לבחון לגבי כל קבלת הלוואה או פעילות מימונית האם ההוצאות בגינה יותרו בניכוי לצורכי מס.

בית המשפט המחוזי קיבל את הערעור והתיר ניכוי הוצאות מימון אלו וקבע מספר קריטריונים להתרת הוצאות מימון בגין הלוואה שנלקחה לחלוקת דיבידנד.

12. רכישת רשיון לייצור ביצים – רכישה זו הינה הוצאה עבור ייצור ביצים בשנה השוטפת עם תשלום מסוים (הוצאות מראש) עבור הצפייה לקבלת רשיונות בשנים הבאות. על פי סיכום עם נציבות מס הכנסה, הוצאה הנחייה על ידי סגן נציבת מס הכנסה (בתוארו אז) מר אוסקר אבורזק, לפיה יותרו הוצאות רכישת מכסות הביצים לאורך עשר שנים בתנאים מסוימים.

כד. ארגונים ומפעלים אזוריים

יש לשקול השפעת המס של תוצאות הפעילות של ארגונים אזוריים: בחירה בסעיף 129 לפקודת מס הכנסה (תשלום מס מופחת 20%), שרשור הטבות מס עפ"י החוק לעידוד השקעות הון באמצעות סעיף 62 קרי ניצול ההוראה המיוחדת המאפשרת לתאגיד המשותף לשלם המס במקום חברים לפי שיעור המס השולי הממוצע שלהם לפקודת מס הכנסה או חלוקת הטבת מס לפי סעיף 17 (9) לפקודת מס הכנסה.

יש לוודא חלוקת המקדמות ע"ח הוצאות עודפות של תאגידים אלו במידה ומחולקת הכנסה עפ"י סעיף 62 לפקודה.

כה. ביצוע השקעות שונות

1. יש לשקול השקעות בקופות גמל או קופות פנסיה, או בחברות ביטוח. יש לבחון את ההשקעה האופטימלית על מנת שיתקבלו מלוא הניכויים והזיכויים האפשריים. לעניין זה יש חשיבות למיפוי ההכנסות מעובדי חוץ בתלושי שכר או עפ"י חשבוניות וכן חלק מהמשכורת בתלוש שכר שלא בוצעו לגביו הפרשות סוציאליות (להרחבה בנושא ראו חוזרינו מספר 92/04, 93/04).

2. תשומת לבכם לכך שאופן חישוב הטבות המס בגין ההפקדות הסוציאליות מניח כי סכומי ההפקדה אחידים לכל חבר. יתכן ועמדת מס הכנסה תהיה שונה.

3. גם קיבוצים שלא מתכוונים להשקיע השנה סכומים בקרן ההשתלמות כדאי לפתוח קרנות לחברים לשם צבירת וותק בקופה.

4. אם נמכרו ני"ע עם רווח ריאלי כדאי לבדוק האם ניתן לממש ני"ע עם הפסד ריאלי ולקזז כנגד ההפסד את הרווח.

5. מומלץ להקדים ככל האפשר חתימה על חוזים עם מינהל מקרקעי ישראל המגלמים הנחה בשווי הקרקע עקב אזור פיתוח.

כו. הוצאות מחיה

1. יש לאבחן בין הוצאות רפואיות חריגות שמעניקה הקהילה לפרט, שהנם הוצאות מיוחדות של המשק, לבין הוצאות רפואיות אחריות (שגרתיות).

כמו כן יש לוודא כי ציוד רפואי ירשם בסעיף ציוד צרכני.

2. יש לוודא רישום שוטף בסעיף "שונות עובדי חוץ" של הוצאות שמוציא המשק עבור עובדי החוץ (אש"ל, אחזקת רכב, וכו') כהוצאות לייצור הכנסות עבודה.

3. בספירת המלאי בסוף השנה, יש לוודא ספירת כל פריטי המלאי הצרכני - צרכנייה, דלקים, מלח במכון קיטור, בגדים, נעליים, כלים בחדר אוכל, וכו'. יש לבחון ההתייחסות לפריטים בחדרי החברים כמלאי (כולל מזומן בידי החברים).

4. משקים להם הפרשי שומה לעניין דמי ביטוח לאומי ישקלו מתן ביטוי נאות ברישומים החשבונאים של הוצאות המחיה.

5. מוצע לסווג דמי שכירות עבור בתי חברים/מועמדים בסעיף נפרד כיוון שבבסיס חישוב דמי ביטוח לאומי גלום שווי שימוש בדירת מגורים.

6. יש לבחון רישום נכון של קצבאות השאירים להם זכאים האלמנים בקיבוצים בעקבות הבג"צ ותיקון התקנות.

7. חלוקת רווחים המתבצעת לאור תוצאות השנה באופן שוויוני לכל החברים, תרשם בסעיף יעוד הרווחים ולא כהוצאות מחיה.

כז. דיווחים ותשלומים לרשויות המס

1. לקראת תום שנת המס יש לבדוק את דיווחי המחזור למס הכנסה לעניין המקדמות ולוודא התאמת סך הדיווחים החודשיים.

הבדיקה חשובה כי אם לא מדווח כל המחזור (ומשולמות המקדמות בהתאמה) במהלך השנה, מוטלים הפרשי הצמדה וריבית על הפרשי המחזור בין המחזור השנתי כפי שמופיע במאזנים למחזורים המדווחים עפ"י סעיף 190(א)(1) לפקודת מס הכנסה.

2. יש לערוך התאמת מחזור ודיווח כנ"ל לצורכי מע"מ.

3. הלוואות שניתנו לעובדים יש לחייב בהצמדה (על סכום הלוואה מעל 6,240 ש"ח בתוספת 4% ריבית) ולהוסיף מע"מ כחוק ע"מ למנוע חיוב במס עפ"י סעיף 3(ט) או (י) לפקודה.

4. יש לסרוק ולטפל בחובות מסופקים ואבודים על מנת שניתן יהיה להכיר בהם עפ"י הקריטריונים המקובלים ע"י מס הכנסה בשנת מס זו. כמו כן יש לסרוק ולטפל בחובות אבודים עפ"י נהלי מע"מ (ראה סעיף יד (6)).

5. יש להקפיד ולהודיע לפקיד השומה במידה וספירת המלאי נעשית בהקדמה/איחור העולה על 10 ימים מתום שנת המס.

6. החל מ- 1 בינואר 2003, הסכום בגינו אין חובה לדרוש חשבונית מס או שניתן שלא לשלם בשיק שהוא חתום עליו כמושך הוא עד 249 ש"ח.

7. יש לבדוק את תשלום המקדמות כנגד החבות הצפויה במס. אם המקדמות עולות על חבות המס הצפויה כדאי לבקש הקטנת מקדמות עד ליום 31/12/05. יש לבדוק האם קוזזו כל הניכויים במקור לצורך המקדמות כולל ניכויים במקור משכר.

8. מקדמות – החל משנת 2004 יש לשלם מקדמות גם לגבי הכנסות בשיעורי מס מיוחדים, בנוסף להכנסות העסקיות. התשלום יבוצע בנפרד לגבי כל הכנסה.

הכנסות מיוחדות הכוללות בין היתר: הכנסות מדמי שכירות בישראל בשיעור 10%, דמי שכירות מחו"ל בשיעור של 15% ריבית מפיקדון בחו"ל בשיעור של 15%, הגרלות והימורים, ריבית על ני"ע זרים, דיבידנד מחברות זרות, דיבידנד על ני"ע זרים, הכנסה שטרם חולקה מחברה נשלטת זרה.

הכנסה מדמי שכירות בישראל בחובות במקדמות ישולמו תוך 30 יום מיום קבלת ההכנסה. יתר המקדמות ישולמו יחד עם המקדמות העסקיות הרגילות. לפירוט והרחבה ראו חוזרנו מספר 5/2004.

כח. דגשים כלליים

1. יש לשקול מועדי מכירה ורכישת מלאי עסקי במיוחד מלאי מהסוגים הנקבעים עפ"י מחירים נורמטיביים בהסכם עם המדור החקלאי בנציבות מס הכנסה כגון עגלים, פטמים וכו' או לחילופין תשלום מקדמות לספקים וזאת על מנת להשפיע על עיתוי ההכרה בהכנסה.

2. קיבוצים להם יש חברות או אגודות שיתופיות שאינן מחילות את סעיף 62 לפקודה (כלומר אינן שותפות לצורך מס) ראוי שיבדקו את מערכת ההסכמים לשירותים הדדיים על מנת לבדוק התאמתם לתוצאות הפעילות השנתית.

3. יש לזכור כי אם הסחורה לא סופקה (והסיכונים לגביה עדיין לא עברו לקונה) מדובר במקדמה ע"ח המכר ולא במכירה, כך שהתקבולים אינם בגדר הכנסה חייבת במס.

4. מושבים שיתופיים וקיבוצים בתחולת חוק גל – יש לשים לב כי ההתחייבות מסוף 1991 הנן צמודות + 5% ריבית עפ"י החוק. הטיפול בהפחתות והטלות ("חלף ערבות") עפ"י החוק יהיה זהה בעיקרו לאופן הטיפול בהטלות והפחתות בהסדרי הקיבוצים והמושבים.

יש לשקול תשלום "חלף הערבות" עד תום שנת המס.

5. מלאי – בכל שנה מפרסם משרדנו חוברת ערכים נורמטיביים בתיאום ובאישור נציבות מס הכנסה אשר מסייעת בעריכת הדוחות הכספיים ובהערכת המלאים במשק. מומלץ לקבוע מחירי מלאי עפ"י המחירים המפורסמים בחוברת.

6. יש לוודא ניכוי המס הנכון משכר חברים עובדי חוץ:

לוודא קבלת פטור מניכוי מס במקור משכר חברים בקיבוץ שצבר הפסדים או עודף נקודות זיכוי.

בקיבוץ משתנה עם רשת ביטחון יש לוודא קבלת ניכוי ההוצאה לרשת הביטחון מהשכר החייב במס. ראו הרחבה בחוזרנו 28/03.

7. יש לוודא רישום חשבונאי נכון של השקעות במפעלי מים למיצוי מיטבי של מענקים הניתנים למפיקי מים.

8. נוכח ירידת שיעור מס החברות ל- 31% בשנת 2006 מומלץ לדחות הכנסות לשנה הבאה ולהקדים הוצאות לשנה הנוכחית.

9. עמדת נציבות מס הכנסה בקשר למיסוי הקיבוצים פורסמה בחוזר מ"ה 6/03 "מיסוי קיבוצים מסורתיים". בחוזר יש התייחסות גם למיסוי קיבוצים מתחדשים.

עמדת נציבות מס הכנסה הרשמית מחייבת התייחסות פרטנית של כל קיבוץ לרבות הנושאים השנויים במחלוקת (ראו חוזרינו 38/03,31/03).

לפרטים והבהרות ניתן לפנות לרו"ח אמיר כהן ולרו"ח חן שחרור במשרדנו בת"א.