1. בנוסף לשינויים שהתרחשו בשנים האחרונות עבר תחום קופות הגמל שינויים קלים גם בשנת המס 2005. החוזר מתייחס להפקדות ומשיכות שבוצעו בשנת המס 2005.

2. להלן ההגדרות בהן נעסוק בחוזר זה:

   'קופת גמל' מוגדרת בפקודת מס הכנסה כקרן או קופה לתגמולים, לקצבה, לפיצויים, לחופשה, להשתלמות או למטרה אחרת כיוצא באלה וכן קופה מרכזית להשקעות של קופות גמל שאושרו כנדרש, למעט קרן או קופה שמנהלת אותן חברת ביטוח שלא למטרת תגמולים, קצבה או פיצויים.

   'תגמולים' מוגדרים כסכום הון שמשלמת קופת גמל בהתאם לתקנותיה מכספים שנצטברו בקופת הגמל לזכות העמית.

1. הפקדה לקופת גמל לתגמולים (לרבות בתוכנית ביטוח הונית) מעניקה ניכוי וזיכוי ממס. גובה סכום הניכוי נגזר באחוזים מההכנסה המזכה, שהיא: סך כל הכנסתו החייבת של יחיד לפני הניכוי בגין קופות גמל וביטוח לאומי, עד לסך של 84,720 ₪ לשנה – לגבי יחיד שהיתה לו רק הכנסת עבודה ועד לסך של 120,000 ₪ לשנה – לגבי יחיד שלא היתה לו הכנסת עבודה (מי שהיתה לו הכנסה שאיננה הכנסת עבודה – כמפורט בסעיף 47(א)(1)(3) לפקודת מס הכנסה).

2. סכום הניכוי לא יעלה על:

   5% מהכנסתו המזכה, שהיא הכנסת עבודה, ושלגביה המעביד לא שילם בעדו לקופת גמל.

   7% מהכנסתו המזכה שאיננה הכנסת עבודה.

3. שיעור הזיכוי מהמס הוא 25% מסכום ההפקדה.

4. מי שמלאו לו בתחילת שנת המס 50 שנים, זכאי לניכוי בשיעור של 10.5% מהכנסתו שאיננה הכנסת עבודה ובשיעור של 7.5% מהכנסה משכר. יחד עם זאת, התקרה לניכוי אינה משתנה והיא 7% מההכנסה המזכה שאיננה הכנסת עבודה ו- 5% מההכנסה המזכה שהיא הכנסת עבודה.

5. סכומים ששילם מעביד בעבור עובדו לקופת גמל לתגמולים, העולים על שיעור של 7.5% מן המשכורת או מסכום התקרה שהוא 27,856 ₪ - לפי העניין, ייחשבו כהכנסת עבודה בידי העובד במועד ההפקדה. לעומת זאת, סכומים העולים על ההפקדה כאמור, ייחשבו כהכנסת עבודה בידי העובד במועד ההפקדה.

משיכות מקופת גמל לתגמולים יכולות להיעשות בתנאים המפורטים להלן. משיכה לפי תנאים אלו היא משיכה כדין, אולם לא בכל מקרה של משיכה כדין קיים פטור ממס. פירוט על חיוב ופטור ממס יוצג להלן.

עמית שכיר

1. בהגיעו לגיל שישים.

2. הכנסות העמית ובן זוגו נמוכות משכר המינימום, משיכה כספית חודשית עד לגובה שכר המינימום. אם יש לעמית ילדים מתחת לגיל 18 – כפל הסכום.

3. הוצאות רפואיות גבוהות לעמית או לקרובו.

4. נכות צמיתה של העמית או קרובו בשיעור 75% לאחר ההצטרפות לקופת הגמל.

5. לאחר פטירתו – לזכאים לכך.

6. לגבי סכומים שהופקדו לפני 2.1.05 והרווחים מהם – אם הגיע לגיל 60 או אם פרש מעבודתו ולא החל לעבוד במקום אחר בתוך שישה חודשים מיום פרישתו או שהחל לעבוד במקום אחר שהמעביד אינו משלם בעבורו כספים לקופת תגמולים או לקצבה וחלפו 13 חודשים מהמועד בו החל לעבוד במקום העבודה האחר.

עמית עצמאי

1. הכנסות העמית ובן זוגו נמוכות משכר המינימום, משיכה כספית חודשית עד לגובה שכר המינימום. אם יש לעמית ילדים מתחת לגיל 18 – כפל הסכום.

2. הוצאות רפואיות גבוהות לעמית או לקרובו.

3. נכות צמיתה של העמית או קרובו בשיעור 75% לאחר ההצטרפות לקופת הגמל.

4. לאחר פטירתו – לזכאים לכך.

5. אם חלפו 15 שנים מיום ההפקדה הראשון בקופה.

6. אם הגיע לגיל 60 ובלבד שעברו 5 שנים מיום שהחל להפקיד באותה קופה.

1. משיכה חלקית, לפי נוסחה הקבועה בכללי מס הכנסה, החל משנת המס השישית שלאחר השנה שבה הופקדו הכספים.

2. החל בשנת המס ה- 16 שלאחר שנת ההפקדה, את כל יתרת הכספים שנותרו בקופה.

   משיכה שלא כדין

   משיכה שלא כדין מקופת גמל לתגמולים, בניגוד לתקנות כפי שצוינו לעיל, חייבת

   בשיעור מס של 35%.

בעת משיכה כדין יחול פטור מלא ביחס לסכומים שהופקדו קודם ל- 1.1.03 הן לגבי הקרן והן לגבי הרווחים הריאליים. לעומת זאת, רווחים ריאליים שנצברו מסכומים שהופקדו לאחר 1.1.03 יחויבו בשיעור 15% מס, בעוד הקרן פטורה.

יחד עם זאת, רווחים ריאליים יהיו פטורים ממס במקרים הבאים: