א. מבוא

1. בנוסף לשינויים שהתרחשו בשנים האחרונות עבר תחום קופות הגמל שינויים קלים גם בשנת המס 2005. החוזר מתייחס להפקדות ומשיכות שבוצעו בשנת המס 2005 .

2. להלן הגדרות בהן נעסוק בחוזר זה:

'קופת גמל' מוגדרת בפקודת מס הכנסה כקרן או קופה לתגמולים, לקצבה, לפיצויים, לחופשה, להשתלמות או למטרה אחרת כיוצא באלה וכן קופה מרכזית להשקעות של קופות גמל שאושרו כנדרש, למעט קרן או קופה שמנהלת אותן חברת ביטוח שלא למטרת תגמולים, קצבה או פיצויים.

'קצבה' מוגדרת בתקנות מס הכנסה כתשלומים תקופתיים המשולמים מדי חודש באופן רציף, ע"י קופת גמל, בסכומים שווים, בכפוף להוראות תקנון הקופה.

ב. הפקדות

1. הפקדה לקופת גמל לקצבה (לרבות בתוכנית ביטוח לקצבה או במסגרת קרן פנסיה ותיקה או חדשה) מעניקה ניכוי וזיכוי ממס. גובה סכום הניכוי נגזר באחוזים מההכנסה המזכה, שהיא: סך כל הכנסתו החייבת של יחיד לפני הניכוי בגין קופות גמל וביטוח לאומי, עד לסך של 84,72₪ לשנה – לגבי יחיד שהיתה לו רק הכנסת עבודה ועד לסך של 120,000 ₪ לשנה – לגבי יחיד שלא היתה לו הכנסת עבודה (מי שהיתה לו הכנסה שאיננה הכנסת עבודה – כמפורט בסעיף 47(א)(1 (3) לפקודת מס הכנסה).

2. סכום הניכוי לא יעלה על:

5% מהכנסתו המזכה, שהיא הכנסת עבודה, ושלגביה המעביד לא שילם בעדו לקופת גמל והוא איננו זכאי בשלה לקצבה .

7% מהכנסתו המזכה שאיננה הכנסת עבודה. אולם, אם סכום ההפקדה עולה על 12% מהכנסתו המזכה, יותר לו ניכוי נוסף, בשל החלק העולה על 12%, עד ל- 4% מאותה הכנסה.

3. שיעור הזיכוי מהמס הוא 25% מסכום ההפקדה בתוכנית לקצבה ו- 35% מסכום ההפקדה בתוכנית לקצבה מקיפה (הכוללת גם קצבת נכות וקצבת שארים) עד לסכום שלא יעלה על הגבוה מבין שני אלה: 1,632 ₪ לשנה, או הנמוך מהמפורט בסעיף 45א(ד)(2) לפקודת מס הכנסה.

4. מי שמלאו לו בתחילת שנת המס 50 שנים, זכאי לניכוי בשיעור של 10.5% מהכנסתו שאיננה הכנסת עבודה או בשיעור של 16.5% אם הפקיד לקצבה בלבד ובשיעור של 7.5% מהכנסה משכר. יחד עם זאת, התקרה לניכוי אינה משתנה והיא 7% או 11% לפי העניין מההכנסה המזכה שאיננה הכנסת עבודה ו- 5% מההכנסה המזכה שהיא הכנסת עבודה.

סכומים ששילם מעביד בעבור עובדו לקופת גמל לקצבה, שאינם עולים על שיעור של 7.5% מן המשכורת או מסכום התקרה שהוא 27,856 ₪ - לפי העניין, לא ייחשבו כהכנסת עבודה. לעומת זאת, סכומים העולים על שיעור או סכום ההפקדה כאמור, ייחשבו כהכנסת עבודה בידי העובד במועד בו הופקדו ע"י המעביד.

ג. משיכות כדין

משיכות מקופת גמל לקצבה יכולות להיעשות בתנאים המפורטים להלן. משיכה לפי תנאים אלו היא משיכה כדין, אולם לא בכל מקרה של משיכה כדין קיים פטור ממס.פירוט על חיוב ופטור ממס יוצג להלן.

עמית שכיר

בדרך של קצבה

1. בהגיעו לגיל 60 שנים לפחות.בקרן פנסיה ותיקה לאישה בהגיעה לגיל 55 שנים לפחות.

2. במקרה של אובדן כושר עבודה מלא או חלקי.

3. לאחר פטירת העמית לשארים.

בתשלום חד-פעמי

1. במקרים של פיטורים או התפטרות – את רכיב פיצויי הפיטורים.

2. במקרים הבאים את רכיב התגמולים (באופן יחסי מחלק העמית השכיר וחלק המעביד):

א. הכנסות העמית ובן זוגו נמוכות משכר המינימום, משיכת כספים חודשית עד לגובה שכר המינימום, אם יש לעמית ילדים עד גיל 18 כפל הסכום.

ב. הוצאות רפואיות גבוהות לעמית או לקרובו.

ג. נכות צמיתה של העמית או קרובו בשיעור של 75% לאחר הצטרפותו לקופת הגמל לקצבה.

ד. לאחר הפטירה- ליורשים.

ה. בקופת גמל לקצבה שאינה קרן פנסיה ותיקה במקרה של פרישה מעבודה כאשר סך הזכאות לקצבה נמוך מ – 5% משכר המינימום.

ו. תשלומי תגמולים בגין הפקדות שבוצעו לפני 1/1/2000 דינם כהפקדות לקופת תגמולים לפני מועד הזכאות לקצבה.

עמית עצמאי

בדרך של קצבה

לפי תקנון הקופה.

בתשלום חד-פעמי

1. בהתקיים אחד המקרים הבאים:

א. הכנסות העמית ובן זוגו נמוכות משכר המינימום, משיכת כספים חודשית עד לגובה שכר המינימום, אם יש לעמית ילדים עד גיל 18 כפל הסכום.

ב. הוצאות רפואיות גבוהות לעמית או לקרובו.

ג. נכות צמיתה של העמית או קרובו בשיעור של 75% לאחר הצטרפותו לקופת הגמל לקצבה.

2. בקרן פנסיה לגבי כספים שהופקדו עד 30/4/97 ובפוליסה לקצבה שנפתחה עד ליום 30/4/97 גם בהתקיים התנאים הבאים, ובלבד שהעמית לא היה זכאי לקצבת נכות.

א. אם עברו 15 שנה מיום ההפקדה הראשון בקופה.

ב. אם מלאו לעמית 60 שנה - אם עברו 5 שנים מיום ההפקדה הראשון בקופה.

3. בקופת הגמל לקצבה שאינה קרן פנסיה ותיקה בהתקיים כל התנאים הבאים:

א. מלאו לעמית 60 שנים לפחות.

ב. סכום הקצבה החודשית מכל קרנות הפנסיה בהם העמית חבר נמוך מ – 5% משכר המינימום החודשי.

ג. לא היו לעמית הכנסות מעסק, משלח-יד או שכורת.

ד. משיכה שלא כדין

משיכה שלא כדין מקופת גמל לקצבה היא משיכה בניגוד לתקנות כפי שצוינו לעיל ובנוסף משיכה בדרך של היוון קצבה שאינה קצבה פטורה או משיכה הונית אחרת חייבת בשיעור מס של 35% או המס השולי כגבוה מביניהם.

הוראה זו אינה חלה על כספי פיצויים או כספים שהופקדו בקופה לפני 1/1/2000.

ה. חיוב ופטור ממס

קבלת קצבה מקופת גמל לקצבה חייבת במס בשיעור המס השולי של מקבלה. מסכום הקצבה קיימים פטורים שעיקרם:

פטור לגבי 35% מסכום הקצבה עד לסך של 6,840 ש"ח לשנת 2005, או פטור בגין חלק הקצבה שאינה מקרן פנסיה ותיקה הנובע מסכומים שהמפקיד לא היה זכאי בעצם לניכוי וכעובד שכיר אם חויב במס בגינם בעת ההפרשה.

הפטור מותנה בהתקיים אחד מהתנאים הבאים:

א. העמית הגיע לגיל 55 שנה לפחות לגבי אישה ו – 60 שנה בגבר.

ב. עברו 25 שנה באשה ו-30 שנה בגבר מהשנה הראשונה בעדה משתלמת הקצבה בתנאי שאין לו הכנסה מעסק, משלח-יד או עבודה.

ג. פרש פרישה מוקדמת בשל נכות יציבה בדרגה של 75% או יותר.

ד. שארים – אם הקצבה אינה משתלמת על פי הסכם קיבוצי. במידה והקצבה משתלמת על פי הסכם קיבוצי הפטור לשארים הוא בסך 6,840 ש"ח.

תקרת הפטור דלעיל תופחת אם התקבלו פיצויי פיטורין פטורים ב – 15 השנים שקדמו למועד קבלת הקצבה לפי נוסחה הקבועה בסעיף.

קבלת פיצויי פיטורין פטורים ממס מקופת גמל לקצבה, כפופה לתקרת הפטור לפיצויי פיטורין בפקודה.

לפרטים ולהבהרות ניתן לפנות לרו"ח חן שחרור או לעו"ד שרון בכר במשרדנו בתל-אביב.