כללי

בהתאם למדיניות עליה המליצה וועדת רבינוביץ ואישור הרפורמה במס הכנסה בכנסת ביולי האחרון, (החוק לתיקון פקודת מס הכנסה (מספר 132), תשס"ב-2002), יהיו מרבית ההשקעות הפיננסיות בשוק ההון חייבות במס רווחי הון ("מיסוי הבורסה"), החל מתחילת שנת 2003.

במסגרת זו יחויבו במס הרווחים הריאלים ממכירת מניות, אופציות ואגרות חוב בבורסה, וכן תחויב במס הריבית בגין פקדונות, תכניות חסכון, אגרות חוב ומק"מ.

בחוזר זה נסקור את שיעורי המס שיחולו על יחיד, על חברה ועל הקיבוץ (השקעה הרשומה בקרן מילואים והשקעה שאינה רשומה בקרן) בגין הריבית על המכשירים הפיננסיים הנסחרים בבורסה, שיעורי מס רווחי הון, ושיעורי המס במסלולים השונים בקרנות הנאמנות.

כל עוד לא צוין אחרת, יכנסו שיעורי מס אלה לתוקף החל מה – 1.1.2003.

בחוזר מובאת עמדת נציבות מס הכנסה בקשר למיסוי הקיבוץ לפיה יש משמעות מכריעה לביצוע השקעות פיננסיות מתוך "קרן מילואים" (ראו חוזרנו 57/02 "השינויים המוצעים במיסוי הקיבוצים- עדכון" מיום 18/8/02).

קיימת מחלוקת בקשר לדרישה זו של נציבות מס הכנסה לפיה אין להפלות במיסוי השקעות הקיבוץ עבור חבריו ממיסוי השקעות של יחידים אחרים.

מיסוי הכנסות ריבית

בעקבות תיקון החוק, יהיו מרבית תכניות החסכון חייבות במס בגין הריבית הנצמחת מהן. שיעורי המס יחולו כאמור החל משנת 2003, בדרך כלל על ריבית שהצטברה החל מיום 8.5.2000. בנוגע לריבית שהצטברה לפני מועד זה לא יחול כל שינוי ובמידה שלא הייתה חייבת במס עד לתיקון פקודת מס הכנסה לא תתחייב במס גם בעקבות הרפורמה.

סף מס מיוחד למשפחה שמרבית הכנסתה נובעת מריבית מפקדונות

במטרה להקל עם אלו שמרבית הכנסתם נובעת מריבית מפקדון, נקבע סף מס מיוחד על הכנסה מריבית, החל על יחידים או משפחות אשר הכנסתם השנתית הכוללת נמוכה, ומבוססות בעיקר על הריבית מתכניות חסכון:

מי שהכנסתו והכנסת בן זוגו בשנת המס לא עולה על התקרה המוטבת (48,000 ש"ח בשנה, 4,000 ש"ח בחודש) זכאי לניכוי מיוחד בסך 5,000 ש"ח מהכנסתו החייבת מריבית (עד גובה הכנסתו מריבית).

כאשר הכנסת המשפחה (היחיד ובן זוגו) גבוהה מעט מ – 48,000 ש"ח בשנה, אין שוללים את הניכוי, אלא שבמקרה כזה, יופחת מהניכוי המיוחד ההפרש בין ההכנסה החייבת של המשפחה בשנת המס לבין 48,000 ש"ח [לדוגמא, זוג שהכנסתו המשותפת הנה 51,000 ש"ח בשנה, יהיה זכאי לניכוי בסך 2,000 ש"ח בהתאם לחישוב הבא: 2,000 = (48,000-51,000) – 5,000].

גמלאים – ניכוי מיוחד

מי שביום 1.1.2003 מלאו לו 55 שנים, יהיה זכאי עם הגיעו לגיל 65 לניכוי בסך 4,000 ש"ח מהכנסתו מריבית (עד גובה הכנסתו מריבית).

כאשר ביום 1.1.2003 מלאו לשני בני הזוג 55 שנים, כאשר שניהם יגיעו לגיל 65 יהיה הניכוי המיוחד מהכנסתם מריבית - 6,000 ש"ח (הניכוי יינתן לאחד מבני הזוג).

פטור נוסף לגמלאים מהכנסות ריבית:

פטור זה יחול על מי שהגיע לגיל הפרישה (65 אצל גבר, 60 אצל אישה), או על מי שבן זוגו או הוא הגיעו לגיל הפרישה והיו ביום 1.1.2003 בני 55 שנים לפחות. שיעור הפטור הנוסף יהיה 35% מהסכום הנמוך בין:

I) ההכנסה מריבית על פקדון בנקאי או תכנית חסכון.

II) ההכנסה מריבית בגובה ההפרש בין הסכום המהווה את "הקצבה המזכה" כהגדרתו בסעיף 9א לפקודה (כ - 6,480 ש"ח נכון לסוף שנת 2002) לבין הכנסתו החייבת של היחיד או בן זוגו (כגבוה ביניהם).

במדידת ה"הכנסה חייבת" לצורך פטור זה לא יובאו בחשבון הכנסה מריבית, הכנסה פטורה מהשכרה למגורים, רווחים בבורסה (רווחי הון) ושבח מקרקעין.

להלן שיעורי המס שיחול החל מ-1.1.2003 על הכנסות מריבית על פיקדונות בנקאים, תכניות חיסכון, מלווה קצר מועד, ואגרות חוב:

רווח הון

במסגרת הרפורמה, נקבע כי בנוסף לריבית, גם הרווח ממכירת מניות ואגרות חוב בבורסה יהיה חייב במס. ככלל, נקבעו שיעורי מס שונים לנכסים צמודי מדד או מטבע חוץ ולנכסים נומינליים.

בטבלה הבאה מפורטים שיעורי מס רווח הון בגין המכשירים הפיננסים הנסחרים בבורסה, תוך התייחסות נפרדת להשקעה באמצעות יחיד, חברה וקיבוץ.

קרנות נאמנות

נקבעו שלושה סוגי קרנות נאמנות:

א. קרן חייבת – קרן נאמנות שרווחיה והכנסותיה חייבים במס, על פי שיעורי המס של יחיד, כאשר היחיד, לרבות קיבוץ אשר ההשקעה אצלו רשומה בקרן מילואים, פטור ממס בעת מימוש ההשקעה.

ככלל, מיועדת קרן זו ליחידים אשר אינם חייבים בהגשת דו"חות תקופתיים.

ב. קרן פטורה – קרן שרווחיה והכנסותיה פטורים ממס.

החבות במס בקרן זו חלה ברמת בעלי היחידות. הקרן עצמה פטורה ממס, ואילו יחיד או חברה המחזיקים ביחידת ההשתתפות חייבים במס בגין הכנסותיה ורווחיה של הקרן.

קרן זו מיועדת בעיקר למשקיעים המתחשבנים עם רשויות המס על בסיס שוטף, כגון משקיעים מוסדיים, חברות עסקיות ומלכ"רים.

ג. קרן מעורבת – קרן שרווחיה והכנסותיה חייבים במס חלקי.

החבות במס במישור הקרן הנה 12% בלבד על רווחים והכנסות (24% על רווחים מני"ע זרים והכנסות מדיבידנדים המחולקים מני"ע זרים), כך שהיחיד ישלם בעת מימוש ההשקעה שיעור מס של 25% בסך הכל (35% בגין ניירות ערך זרים), בדומה לקרן הפטורה.

שיעור המס החל בעת חלוקת הרווחים

שיעור המס החל בעת פדיון היחידות