להלן הוראות המדור החקלאי שהוצאו על ידי מר מיכאל גל, מנהל תחום חקלאות ברשות המיסים, בנושא "קווי הנחיה לקביעת עלות ההשקעות בגין נטיעות שטרם הניבו פרי בשנת 2010"

1. "כ ל ל י

1.1 מטרת החוזר לקבוע סכומי השקעה נורמטיביים אשר ישמשו כקריטריונים לעריכת התיאום הדרוש בגין ההוצאות השוטפות המותרות בניכוי ואשר למעשה הוצאו במשך שנת מס 2010 על נטיעות שטרם הניבו פרי באותה שנת השקעה שהיא תקופת 12 חודשים.

2. הסכומים הנורמטיביים לצרכי זקיפת ההשקעות בשנת המס 2010 על מטעים שטרם הניבו פרי באותה שנת מס

2.1 להלן הסכומים הנורמטיביים אשר ישמשו כקריטריונים לקבוע את ההשקעות בשנת מס 2010 בנטיעות שטרם הניבו פרי באותה שנת מס (לפי דונם), בהתאם לסוג המטעים והעיבודים שמקובל לעשות אותן בשנת ההשקעה.

הדיווח על פדיון בשנות ההשקעה

3.1 שנת השקעה רביעית

(במטעי נקטרינה, אגס, אפרסק, משמש, תפוח עץ ושזיף).

שוכנע פקיד השומה שבשנת השקעה זו ישנו יבול מסחרי במטע החדש שתמורתו מכסה את ההשקעות באותה שנה כמו כן, לא ניתן להפריד את היבולים באותה שנה משאר יבולי המטע, לא תילקח בחשבון שנת השקעה זו. במידה וישנם הפסדים בענף המטעים בשנה זו יש לזקוף את סכום ההפסד לסה"כ ההשקעות במטעים. במידה ולא שווק פרי בכלל באותה שנה יש לייחס את אומדן ההשקעה בשנה רביעית בסך 2,533 ₪ לדונם (לאותו סוג גידול).

3.2 שנת השקעה שלישית

(במטעי נקטרינה, אפרסק, אגס, תפוח, שזיף, משמש).

באם יצהיר החקלאי בשנת ההשקעה השלישית כי בסוגי מטעים הנ"ל יש יבול מעל 1 טון לדונם ששווק, אין להוסיף במקרים אלו את אומדן ההשקעות לאותו סוג המטע.

במקרה ולחקלאי נוצרו הפסדים ממטעים אלו יש לזקוף ההשקעה הנורמטיבית גם בשנה השלישית.

3.3 שנת השקעה שנייה

(נקטרינה, אפרסק, שזיף)

במטעים חריגים במיוחד בהם יש יבול מסוים העולה על 500 ק"ג לדונם אשר שווק בשנת המס, יופחתו הוצאות ההשקעה על פי האומדן שהוציא המדור החקלאי בשיעור של 30%.

3.4 הכנסה מפרי בתקופת ההשקעה

בענף הפקאן ישנן מכירות יבול בשנים ה- 5, 6, וה- 7 של תקופת ההשקעה. בענפי האפרסמון, הזיתים והתמרים ישנם מקרים של מכירת פרי לא רק בשנה האחרונה של ההשקעה, אלא גם בשנה שלפניה. לפיכך, יש להפחית מסכומי ההשקעה הנורמטיביים את סכום הפדיון מסכום ההשקעה הנורמטיבית.

4. הוצאות שלא נכללו בסכומים הנורמטיביים

4.1 רשת השקיה

הסכומים הנורמטיביים המפורטים בסעיף 2.1 לעיל אינם כוללים הוצאות על רשת השקיה, אם בהוצאות שניכוין נדרש נכללות הוצאות על רשת השקיה במטעים שטרם הניבו יש להוסיפן למחיר המקורי של הנטיעות. יש להביא בחשבון למטרה זו גם הוצאות עבודת אדם והוצאות מיכון בקשר לרשת ההשקיה.

4.2 שתילים

הסכומים הנורמטיביים המפורטים בסעיף 2.1 לעיל אינם כוללים הוצאות על שתילים או על ייחורים. בכל מקרה ששנת מס 2010 הינה שנת הנטיעה או שנה ב' בתקופת ההשקעה בנטיעות. יש לייחס את עלות השתילים או הייחורים בתוספת עבודת אדם בשתילה, להשקעות בשנת המס.

4.3 סידור הדלייה בכרם

4.3.1 כרם ענבי מאכל

הסכומים הנורמטיביים בסעיף 2.1 המתייחסים לענבי מאכל השקעות בשנת ב' כוללים הוצאות עבודת אדם בקשר לסידור הדלייה בכרם, אבל לא נכללות הוצאות בגין הקורדונים, העמודים והחוטים. לפיכך, יש להוסיף לסכומים הנורמטיביים סכומי השקעות אלו לפי הרישומים בספרי החשבונות.

4.3.2 כרם ענבי יין

הסכומים הנורמטיביים בסעיף 2.1 בגין השקעות בכרם ענבי יין אינם כוללים הוצאות כל שהן לגבי סידורי הדלייה בכרם, לכן לסכומי ההשקעות יש להוסיף הוצאות הדלייה כפי שהם רשומים בספרי החשבונות של החקלאי.

5. שכר עבודה

5.1 גם השנה ערכנו הבחנה בין ההוצאות עבודת אדם בתקופת ההשקעה לבין יתר ההוצאות.

5.2 להלן מספר ימי העבודה לדונם שהובאו בחשבון בסך כל הוצאות עבודת אדם הכל לפי סוג הנטיעות ושנת ההשקעה שהיא שנת 2010, כאשר ההוצאה הנורמטיבית ליום עבודה נקבעה בסך 118 ₪. (הטבלה לא צורפה לחוזרנו – ב.מ).

הערות

1. מספר ימי העבודה והסכומים הנ"ל הם נורמטיביים בלבד ומטרתם היא לשמש קריטריון

לבדיקת הרישום בספרי החשבונות של החקלאי וגם כבסיס לעריכת תיאום נאות כאשר

הרישום החשבונות אינו מתקבל על הדעת.

2. כמו כן, במשקים קטנים כאשר ההכנסה מחקלאות היא ההכנסה העיקרית ובמקרה שהחקלאי עוסק בעצמו בטיפולים במטעים שטרם הניבו פרי רשאי המפקח להקטין את ההוצאה הנורמטיבית לפי שיקול דעתו."