סעיף 125ב לפקודת מס הכנסה (להלן – "הפקודה") קובע, כי שיעור המס החל על הכנסה מדיבידנד, על יחיד או על חברה משפחתית יהא 20%, ואם המקבל הוא בעל מניות מהותי ( " מי שמחזיק, במישרין או בעקיפין, לבדו או יחד עם אחר, ב-10% לפחות באחד או יותר מסוג כלשהו של אמצעי השליטה בחבר בני – אדם") יהא 25%.
במסגרת חוק ההתייעלות הכלכלית (תיקוני חקיקה ליישום התוכנית הכלכלית לשנת 2009 ו- 2010), התשס"ט – 2009, פרסמה רשות המיסים ביום 15/11/2009 "חוזר מס הכנסה בגין חלוקת דיבידנד שמקורו ברווחים ראויים לחלוקה (להלן: "רר"ל") שנצברו עד ל - 31 בדצמבר 2002".
החוזר קובע "הוראת שעה לעניין סעיף 125ב לפקודה שמטרתה לעודד חלוקת רווחים כדיבידנד בתנאים מסוימים שיובילו להגדלת ההכנסות ממיסים, לניוד הון ולעידוד הצריכה הפרטית.
על אף הוראות סעיף זה, הוראת השעה קובעת כי שיעור המס על דיבידנד, שמקורו ברר"ל שנצברו בידי החברה מחלקת הדיבידנד לפני 1 בינואר 2003 (להלן : "המועד הקובע"), יהא 12% (שיעור אחוז מופחת) וזאת בכפוף לתנאים ולהוראות שנקבעו בהוראת השעה ויפורטו לעיל.
להלן 4 התנאים המצטברים:
- ההכנסה מדיבידנד שולמה ע"י החברה מחלקת הדיבידנד והתקבלה בידי מקבלה בתקופה שמיום 1 באוקטובר 2009 עד 30 בספטמבר 2010, (להלן: "תקופת ההטבה").
- יום רכישת המניות שבשלהן התקבלה ההכנסה היה לפני 1.1.2003
- אילו מקבל הדיבידנד היה מוכר את מניותיו בתקופת ההטבה, היו חלות הוראות סעיף 94 ב(א)(2) לפקודה, לגבי הרר"ל שנצברו מיום 1.1.1996 ועד 31.12.2002
- סכום ההכנסות שיקבל בעל המניות מאת החברה המחלקת, בכל אחת מן השנים 2009 עד 2012 (להלן: "שנות הבדיקה"), לא יפחת ממוצע ההכנסות שהתקבל בידו בשנות המס 2007-2008, מאת החברה המחלקת, במישרין או בעקיפין. ההכנסות יכללו, הכנסת עבודה, דמי ניהול, הפרשי הצמדה או ריבית ותשלומים אחרים למעט הכנסות מדיבידנד.
נבהיר כי סעיף 94ב(א) לפקודה קובע, כי במכירת מניה של חברה שמניותיה נרכשו לפני המועד הקובע ואינן רשומות למסחר בבורסה ע"י יחיד או חבר בני אדם, שיעור המס שיחול על חלקו של המוכר ברר"ל בחברה, יהיה כאילו התקבל בידו דיבידנד, 20% או 25% לפי העניין. על אף האמור לעיל, סעיף 94ב(א)(2) לפקודה קובע כי שיעור המס על חלקו של המוכר ברר"ל בחברה שנצברו עד המועד הקובע, יהיה 10%.
בעקבות הוראת השעה, תוקן סעיף 94ב(א)(2) לפקודה, על מנת למנוע כפל הטבה בעת מכירת המניה ,ונקבע בו שסכום הדיבידנד המוטב יופחת מסכום הרר"ל עד המועד הקובע.
לפרטים והבהרות ניתן לפנות לרו"ח עו"ד חן שחרור במשרדנו בת"א.