כללי
כידוע חברי קיבוץ העובדים במסגרת התקשרות אישית אצל מעסיק מחוץ לקיבוץ נחשבים כעובדיו לצורך דיני המס ועל המעסיק לנכות מס במקור מההכנסה ולשלם מס מעסיקים או מס שכר לפי העניין (פס"ד אוהלו).
בהתאם לפקודת מס הכנסה הכנסות מעבודה של חברים עובדי חוץ נחשבים כחלק מההכנסה החייבת של הקיבוץ ונכללים כחלק מהכנסות הקיבוץ בדוחות הכספיים.
תאום המס וטופס 101
- חבר הקיבוץ העובד בעבודות חוץ נדרש למלא טופס 101 .
- על פי הנוהל המקובל זכאי חבר הקיבוץ העובד אצל מעסיק חיצוני לסמן בחלק ד' של הטופס – "פרטים על הכנסותיי ממעביד זה" את משבצת "משכורת חודש" (או משבצת שכר עבודה, לפי העניין).
- השאלה היא האם חבר קיבוץ העובד אצל שני מעסיקים חיצוניים זכאי למלא את משבצת "משכורת חודש" (עבודה יחידה) בשני טופסי 101 הנמסרים על ידו למעסיקים השונים.
השאלה מתעוררת לאור העובדה כי לחבר קיבוץ אין הכנסה חייבת כיוון שכל הכנסותיו נחשבות כחלק מההכנסה החייבת במס של הקיבוץ (סעיף 56 לפקודת מס הכנסה).
הנחיות נציבות מס הכנסה
להלן עמדת נציבות מס הכנסה בסוגיה הנדונה:
"ההתייחסות לחבר קיבוץ לענין הפטור היא כמו לכל נישום אחר. על העובד להמציא אישור מפקיד השומה על תאום מס או פטור ממס.
מאחר ובקיבוץ המסורתי כל הכנסת העבודה נרשמת בקיבוץ קיים נוהל שרואים את ההכנסה אצל כל מעביד כהכנסתו היחידה של החבר." (הדגשה שלנו ב.מ ) .
המשמעות היא שבקיבוץ המסורתי יכול חבר עובד חוץ לסמן בטופס 101 אשר הוא ממלא אצל כל אחד מהמעסיקים השונים כי זו הכנסתו היחידה ולפיכך חבר קיבוץ מסורתי אינו נאלץ לבצע תאום מס על הכנסותיו מעבודת החוץ.
בענין הגדרת "קיבוץ מסורתי" על פי עמדת נציבות מס הכנסה ראו בהרחבה חוזרנו 85/2001 "השינויים המוצעים במיסוי הקיבוצים".
להרחבה בנושא "מיסוי משכורות חברי קיבוץ עובדי חוץ" ראו חוזרנו 12/2002.