החלפת קרקע חקלאית – החוק הקיים

1. סעיף 68 לחוק מיסוי מקרקעין ( שבח , מכירה ורכישה ) מאפשר החלפת קרקע חקלאית בין חברי אגודה שיתופית חקלאית מקומית. להלן נוסח הסעיף:

" שר האוצר רשאי לפטור ממס חליפין ללא תמורה נוספת – של מקרקעין המשמשים לעיבוד חקלאי , בין חברי אגודה שיתופית חקלאית מקומית , הנעשים על פי החלטת האגודה , אם אישר שר החקלאות שהחליפין דרושים לשיפור העיבוד החקלאי" .

במידה וחל הפטור קיים פטור מקביל גם ממס מכירה , ממס רכישה , שווי הרכישה ויום הרכישה הם אלו של הקרקע שהוחלפה.

הסעיף מעמיד ארבע דרישות לצורך קבלת הפטור:

א. הקרקע משמשת לצורך עיבוד חקלאי.

ב. בעלי הזכויות חברים באגודה שיתופית חקלאית מקומית .

ג. החליפין ללא תמורה נוספת.

ד. שר החקלאות אישר שהחליפין דרושים לצורך שיפור העיבוד החקלאי.

ה. שר האוצר רשאי , אך אינו חייב לפטור ממס.

עמדתנו היא ,כי לאגודה חקלאית שיתופית מקומית אין צורך להיות בעלת זכויות בקרקע אלא לחבריה.

פרשנותנו להיותה של האגודה השיתופית החקלאית "מקומית" היא שקרקעות חבריה סמוכים גיאוגרפית .

המונח "עיבוד חקלאי" כולל לדעתנו שימושים חקלאיים שאינם בהכרח "עבודת אדמה" ,אלא גם ענפי חקלאות אחרים ,כגון "רפת משותפת" ,המחייבת החלפת מקרקעין בין חברי האגודה .

הרחבת האפשריות להחלפת קרקע חקלאית – החוק המוצע

2. בהצעת חוק מיסוי מקרקעין ( שבח , מכירה ורכישה ) תיקון מס ' 50 והוראת שעה התשס"ב - 2002 , נכללה הוראת שעה לפטור ממס שבח בחילוף קרקע חקלאית .

הוראת הפטור הוספה להצעת החוק בעקבות דרישת שר החקלאות , לאחר פעילות אינטנסיבית של ועדת המיסוי הבין מושבית.

להלן נוסח סעיף 49 יא 1 הנכלל כהוראת שעה :

(1) המוכר רכש בתוך שנים עשר החודשים שלפני המכירה ,או שנים עשר החודשים שלאחריה ,זכות במקרקעין ,במקרקעין שהם קרקע חקלאית לחילוף הקרקע החקלאית הנמכרת ( בפרק זה – הקרקע החקלאית החלופית ).

(2) הקרקע החקלאית הנמכרת שימשה בייצור הכנסה מחקלאות במשך חמש שנים לפחות ,קודם למכירתה, ומשמשת בייצור הכנסה מחקלאות במשך חמש שנים לפחות לאחר המכירה ;

(3) הקרקע החקלאית החלופית משמשת בייצור הכנסה מחקלאות במשך חמש שנים לפחות , לאחר רכישתה ;

(4) שווי הקרקע החקלאית החלופית לא פחת משווי המכירה של הקרקע החקלאית הנמכרת;

(5) המכירה אינה לקרוב ; לעניין זה . "קרוב" – כהגדרתו בסעיף 19 (4) והמונח "שליטה" בהגדרה האמורה יפורש לפי אותו סעיף.

(ב) (1) במכירת זכות במקרקעין שהתקיימו לגביה התנאים האמורים בסעיף קטן (א) למעט התנאי האמור בפסקה (6 ) של אותו סעיף קטן , יחולו הוראות סעיף 49יא (ג ) בשינויים המחויבים;

(2)עלה שווי הקרקע החקלאית החלופית של שווי המכירה של הקרקע החקלאית הנמכרת – יחולו הוראות סעיף 49יא (ד ) . בשינויים המחויבים.

(ג) בסעיף זה –

"קרקע חקלאית" – קרקע שיועדה לחקלאות לפי תכנית ,כמשמעותה בחוק התכנון והבניה , למעט קרקע כאמור שאף שיועדה לחקלאות, ניתן לפי התכנית לבנות עליה גם מבנה שאינו משמש לייצור הכנסה מחקלאות או להשתמש בה שלא לצרכי חקלאות;

"הכנסה מחקלאות" – הכנסה מחקלאות לפי סעיף 2 (1 ) או 2

(8) לפקודה.

(ד) שר האוצר , באישור ועדת הכספים של הכנסת , רשאי לקבוע תנאים שבהתקיימם יראו ברכישה בתקופה הקובעת של מספר זכויות במקרקעין. במקרקעין שהם קרקע חקלאית כקרקע חקלאית חלופית אחרת לעניין סעיף זה ; בתקנות כאמור יקבע שר האוצר את התיאומים הנדרשים. "

נוסח סעיף 49 יא (ג ) הוא :

" (1) מכירת החלק מהזכות הנמכרת ,שהוא כיחס שבין שווי הזכות החלופית המתואמת, לבין שווי המכירה של הזכות הנמכרת – פטורה ממס ( בפרק זה – הזכות הנמכרת הפטורה );

(2) מכירת החלק מהזכות הנמכרת שהוא ביחס שבין יתרת הזכות הנמכרת לבין שווי הזכות הנמכרת – חייבת במס : לענין זה " יתרת הזכות הנמכרת" – ההפרש שבין שווי המכירה של הזכות הנמכרת לבין שווי הזכות הנמכרת הפטורה. "

נוסח סעיף 49 יא (ד) הוא :

" (ד) עלה שווי הזכות החלופית המתואמת על שווי המכירה של הזכות הנמכרת יראו את המוכר , לצורך חישוב השבח והמס כרוכש שתי זכויות במקרקעין כמפורט להלן :

(1) זכות במקרקעין שהיא ביחס שבין שווי המכירה של הזכות הנמכרת ,לבין שווי הזכות החלופית המתואמת ( בפרק זה – חלק הזכות החלופית ).

(2) זכות במקרקעין שהיא ביחס שבין שווי ההפרש לבין שווי הזכות החלופית המתואמת ( בפרק זה – הזכות החלופית הנוספת ) ; לענין זה , "שווי ההפרש" – הסכום המתקבל, מהפחתת שווי המכירה של הזכות הנמכרת משווי הזכות החלופית המתואמת.

התייחסותנו לנוסח החוק המוצע

הצעת החוק מרחיבה את הפטור הקיים בסעיף 68 לחוק מיסוי מקרקעין בעניין החלפת קרקע חקלאית בין חברי אגודה שיתופית חקלאית מקומית אשר נועדה לשיפור העיבוד החקלאי.

בהצעת החוק נקבעו מספר סייגים בלתי סבירים אשר אינם מתאימים למציאות הכלכלית במגזר החקלאי.

להלן התיקונים הנדרשים על ידי ועדת המיסוי הבין מושבית :

א) התנאי הנדרש כי הקרקעות החקלאיות המוחלפות שימשו וישמשו בייצור הכנסה מחקלאות לפחות עשר שנות מס (חמש שנים לפני ההחלפה וחמש אחריה) הינו דרקוני ויוצר חוסר ודאות לגבי הפטור, קושר את המוכר לרוכש ללא סיבה, מתעלם מגורמים אובייקטיבים מכריעים ומשפיעים בקרקע חקלאית (כגון: גורמי טבע, גזרות משק המים, שנת שמיטה וכו'...).

ועדת המיסוי דורשת לפעול על פי התנאי הקיים בסעיף 68 לחוק מיסוי מקרקעין ולהתנות הפטור "באישור שר החקלאות כי החילופין נעשו למטרה חקלאית".

ב) ועדת המיסוי דורשת להחיל החלפה ללא סייג על קרקעות חקלאיות שהן מקרקעי המדינה המוחזקים בחוזה המוגבל לשימוש חקלאי, לרבות נחלות חקלאיות וחוזי משבצת חקלאית של מושבים וקיבוצים.

ג) ועדת המיסוי דורשת לבטל הסייג האוסר החלפת קרקע חקלאית בין קרובי משפחה, מאחר ואין כל סיבה לאפלותם לרעה לעומת אחרים.