1. סעיף 5ב לתקנות הביטוח הלאומי (גביית דמי ביטוח) התשי"ד - 1954, עוסק בהערכת הכנסתו של חבר קיבוץ/ מושב שיתופי לעניין תשלום מקדמות דמי הביטוח.
לדעתנו,ההכנסה הנכונה והמתאימה ביותר לחבר קיבוץ היא לפי ההכנסה החייבת בדוח המס (מחולקת במספר החברים) כפי שהדבר מבוצע כיום למגזר העצמאים.
בחוזר זה נתייחס לשיטת קביעת ההכנסה עפ"י תקנות הביטוח הלאומי (גביית דמי ביטוח) התשי"ד – 1954 של המוסד לביטוח לאומי.
2. הכנסת חבר קיבוץ / מושב שיתופי מורכבת מהרכיבים הבאים:
א. סך הוצאות המחיה של הקיבוץ מחולק במספר חברי הקיבוץ בתום השנה לפי הרישום במאזן הקיבוץ.
ב. שווי הדיור שנתן הקיבוץ לחבר.
ג. גילום לצורכי קופות גמל.
ד. גילום לצורכי מס הכנסה.
3. מקור הנתונים לפי דרישת התקנה, הוא המאזן האחרון של הקיבוץ, שאושר ע"י ברית פיקוח או "בחן" או ע"י רו"ח אחר כשהמאזן נערך במתכונת של ברית פיקוח או "בחן". עפ"י התקנה יש להתייחס לנתוני המאזן האחרון שאושר עד תחילת השנה השוטפת.
לפי סיכום עם המוסד ניתן לדווח במהלך השנה על מאזן נוסף שאושר ולשנות את בסיס המקדמות לפי הנתונים המעודכנים. השינוי יבוצע מתחילת הרבעון שלאחרי הדיווח.
4. הנתונים הנדרשים לחישוב הכנסתו של חבר קיבוץ מתייחסים לשנת המאזן האחרון שאושר. להמחשת האמור: בחישוב המקדמות לשנת 2002 המבוססים על נתוני שנת 2000 המופיעים במאזן האחרון שאושר למשק, גילום המס מתבצע עפ"י כללי המס שהיו תקפים בשנת 2000 ונתוני שווי הדיור של שנת 2000.
נציין כי לדעתנו עפ"י תקנה 5ב (א) ותקנה 5ב(ב) לתקנות הביטוח הלאומי (גביית דמי ביטוח) גילום המס צריך להיעשות עפ"י השנה השוטפת של חישוב הבסיס לתשלום דמי ביטוח (2002)
ואילו הנתונים צריכים להילקח משנת המאזן האחרון (2000) - לתשומת לב הקיבוצים הנהנים מ"הנחות הנגב".
5. שווי הדיור שמקבל החבר מהקיבוץ נקבע עפ"י תעריפים של "עמידר".
שווי הדיור לחודש הינו כדלקמן:
שנה שווי הדיור שנה שווי הדיור
ש"ח ש"ח
1994 76.71 1998 104.84
1995 85.36 1999 109.98
1996 92.15 2000 112.42
1997 99.54 2001 113.93
כדי למנוע כפל תשלומי ביטוח לאומי וביטוח בריאות על רכיב שווי הדיור ראו חוזרנו 24/94 "סיווגם של תשלומי שכ"ד לדירות החברים" המתייחס לאופן הסיווג בדו"חות הכספיים של תשלומי שכ"ד לחברים.
6. מהאמור לעיל עולה שתוצאת החישוב הינה הכנסת הקיבוץ לשנת המאזן שאושר ולא לשנה השוטפת, בדוגמא שלעיל לשנת 2000 ולא לשנת 2002.
7. את הכנסת החבר יש ל"קדם" (ל"מדד") לרבעון שבגינו יש לשלם את המקדמות. התקנה קובעת כי המידוד יתבצע לפי השכר הממוצע שנקבע ע"י המוסד לביטוח לאומי (לעניין העיוות שבמידוד התייחסותנו בסעיף 12 להלן).
8. סעיף 1א לחוק הביטוח הלאומי מגדיר את אופן חישוב השכר הממוצע לצורך גמלאות ודמי ביטוח.
9. התקנה קובעת כי יש למדד את הכנסת חבר הקיבוץ משנת המאזן האחרון שאושר ועד תחילת השנה השוטפת, קרי חודש ינואר.
10.המוסד לביטוח לאומי מחשב את ממוצע השכר הממוצע עפ"י החוק לשנת מאזן. להלן ממוצע השכר לצרכי גמלאות ודמי ביטוח:
שנה ממוצע השכר הממוצע שנה ממוצע השכר הממוצע
ש"ח ש"ח
1994 3,694.00 1998 5,727.50
1995 4,182.00 1999 5,981.00
1996 4,693.00 2000 6,347.00
1997 5,189.00 2001 6,964.00
11.לאחר קידום ההכנסה לחבר משנת מאזן אחרון שאושר, יש לבצע קידום לכל אחד מהרבעונים של השנה השוטפת.
12.הקידום לרבעון הראשון המתחיל בינואר הוא בשיעור של מחצית שיעור השינוי של השכר הממוצע לחודש ינואר לעומת השכר הממוצע לחודש דצמבר שקדם לו.
להלן המחשה:
שכר ממוצע לחודש 12/2001 הוא 6,964 ש"ח;
שכר ממוצע לחודש 01/2002 הוא 7,050 ש"ח;
מחצית שיעור העלייה הוא כ – 0.617%;
ממוצע השכר הממוצע בשנת 2000 הוא 6,347 ש"ח;
שיעור הקידום משנת 2000 לרבעון הראשון של 2002 הוא:
1.1176 = (1+0.00617 ) * 6,347 / 7,050
לדעתנו, שיעור הקידום הינו אסטרונומי במונחי היקפי האינפלציה של השנים האחרונות ועל כן יש לפעול מידית לשינוי התקנות כך שהקידום יתבסס על עלית מדד המחירים לצרכן, שיעור בו משתמש המוסד לביטוח לאומי בחישוביו לרבות חישובי החזרי הפרשי שומות ביטוח לאומי.
לשם השוואה – קידום לפי מדד המחירים לצרכן משנת 2000 (מדד בסיס - מדד ממוצע 2000) לרבעון הראשון של שנת 2002 הוא 1.016 לעומת 1.1176 עפ"י התקנות (שכר ממוצע).
13.להלן שעורי הקידום לרבעון הראשון של 2001 לפי חישוב המוסד לביטוח לאומי:
שנה מקדם שנה מקדם
1994 1.9538 1998 1.2385
1995 1.6961 1999 1.1860
1996 1.5115 2000 1.1176
1997 1.3669 2001 1.0597
14. לאחר שנקבעה ההכנסה לחבר לרבעון הראשון, יש לקדמה מידי רבעון.
שיעור הקידום הינו שיעור עליית השכר הממוצע לצורך גמלאות ודמי ביטוח מתחילת רבעון לתחילת הרבעון שקדם לו.
ההכנסה לחבר בכל רבעון תהיה ההכנסה לחבר שנקבעה ברבעון שקדם, מקודמת עפ"י שיעור הקידום. הקידום לרבעון השני יהיה עפ"י שיעור העלייה של השכר הממוצע מינואר לאפריל. הקידום לרבעון השלישי יהיה עפ"י שיעור העלייה של השכר הממוצע מאפריל ליולי.
הקידום לרבעון הרביעי יהיה עפ"י שיעור העלייה של השכר הממוצע מיולי לאוקטובר.
15. ההכנסה לחבר משמשת בסיס למקדמות באותו רבעון. את ההכנסה השנתית לחבר יש לחלק ל - 360 על מנת למצוא את ההכנסה היומית.
התשלום עצמו מתבצע עבור כל חבר בנפרד.
כל חבר יש לסווג לסוג מתאים, קרי 05,02,01 וכו', עפ"י הסיווג נקבע שיעור האחוזים מתוך הבסיס שיש לשלם בגינו.
עבור כל חבר הנכלל במסגרת סידור העבודה במשק יש לשלם מידי חודש את ההכנסה היומית מוכפלת במספר הימים שהיה בקיבוץ ואת התוצאה יש להכפיל בשיעור שנגזר מסיווג החבר.
16.בתיקון 30 לחוק הביטוח הלאומי "התאמת גמלה לשכר מינימום" שאושר בכנסת ב - 30/11/98 נקבע כי גמלאות ביטוח לאומי והבסיס לתשלום דמי ביטוח למוסד לביטוח לאומי לא יפחתו משכר המינימום של העובד העומד בינואר 2002 על 3,267 ₪ (צפוי עדכון ב- 1.4.02).
לדעת יועצינו המשפטיים רצפת שכר המינימום לא חלה על חבר קיבוץ כיוון שחוק שכר המינימום לא חל במערכת היחסים בינו לבין קיבוצו.
לאחרונה הוגשה לבג"צ עתירה להחזרת הבסיס המינימלי לחברי קיבוץ ל – 25% מהשכר הממוצע כפי שהיה לפני תיקון 30 לחוק הביטוח הלאומי.
כמו כן, קיימת הצעת חוק הביטוח הלאומי (תיקון – הכנסה מזערית), התש"ס-2000 לביטול תיקון 30 בקיבוצים ובמושבים שיתופיים וחזרה לדיווח כפי שהיה נהוג לפני תיקון 30. הצעת החוק הנ"ל עברה בכנסת את הקריאה הראשונה אולם מתעכבת בוועדת העבודה והרווחה של הכנסת.
נציין כי אם תתקבל יוזמתנו להשוואת חישוב הכנסת חבר קיבוץ לזו של עצמאים הרי שתיפטר מאליה גם סוגיית הבסיס המינימלי כיוון שלעצמאים הבסיס המינימלי הוא 25% מהשכר הממוצע.
אנו נעדכנכם בכל התפתחות בנושא זה.
17.לחוזר זה מצורפת טבלה מעודכנת לשיעורי דמי הביטוח בקיבוץ לסוגי המבוטחים השונים .
לפרטים והבהרות ניתן לפנות לגב' שרונה שחר במשרדנו בעפולה בטלפון 04-6484785.