נציבות מס הכנסה ומיסוי מקרקעין מקדמת חקיקה שמטרתה לקבוע הוראת שעה שתאפשר לנישומים מסוימים, בעיקר יחידים, שמכרו ניירות ערך בשנת המס 2003, לשלם מס בשיעור מופחת על ניירות הערך שנמכרו בשנת המס 2003.

בנוסף, ועל מנת לא לפגוע במסחר הסדיר בבורסה, מקדמת הנציבות חקיקה שתאפשר לנישומים מסוימים, המחזיקים בניירות ערך בתקופה שבין ה – 21.12.03 ל – 31.12.03, לבקש כי יראו את ניירות הערך בהם הם מחזיקים, כולם או חלקם, כנמכרים ונרכשים מחדש באותו יום – מעין "מכירה רעיונית".

בהמשך לחוזרנו מספר 86/03 מיום 16.12.03 להלן הנחיות מס הכנסה מיום 21.12.03 בעניין מיסוי ניירות ערך סחירים בבורסה בשנת המס 2003 (הוראת שעה).

שיעורי מס מופחתים בשל מכירת ניירות ערך בשנת המס 2003

בשנת המס 2003 – היא שנת המעבר של הרפורמה במס הכנסה – יעמדו בפני הנישומים מספר חלופות מיסוי לגבי רווחי הון ממכירת ניירות ערך ועסקאות עתידיות, כמפורט להלן:

1. לראות במס שנוכה במקור בפועל ממכירת ניירות הערך והעסקאות העתידיות בשנת המס 2003 כמס סופי.

   כידוע, בשנה זו נוכה מס במקור מניירות ערך ועסקאות עתידיות בשיעור של 0.5% מתמורת המכירות שבוצעו בחצי השנה הראשונה, בשיעור של 1% מתמורת המכירות שבוצעו בחצי השנה השנייה (5% לגבי עסקאות עתידיות), או 15% מהרווח הריאלי. למיטב ידיעתנו, הבנקים והברוקרים נערכו מבעוד מועד לחישוב רווח ההון הריאלי מעסקאות עתידיות, ולפיכך במחצית השנייה של השנה לא נוכה למחזיקים מס של 5% מתמורת המכירה אלא מס בשיעור של 15% מהרווח הריאלי.

   באותם מקרים שבהם נמכרו מניות או כתבי אופציות של חברות ישראליות שנסחרות בחו"ל באמצעות ברוקר בחו"ל ולא נוכה מס במקור, יידרש הנישום להגיש דוח שנתי ולשלם בגין ניירות ערך אלו 0.5% או 1% מתמורת המכירה, לפי העניין.

2. להגיש דוח שנתי בגין מכירות של ניירות ערך ועסקאות עתידיות, ובכל המכירות שבהן נוכה מס במקור בשיעור של 15% מהרווח הריאלי להחליף את חיוב המס למס של 0.5% או 1% או 5% מתמורת המכירה, לפי העניין. על אף האמור, לגבי עסקאות עתידיות ניתן יהיה לחשב את המס החל במכירתן על פי 15% מהרווח הריאלי (במקום 0.5% ו – 5%). במקרה זה, לצורך חישוב הרווח הריאלי מעסקאות עתידיות, יילקחו בחשבון רק רווחים או הפסדים מעסקאות עתידיות.

3. להגיש דוח שנתי ולחשב את המס החל בהתאם להוראות הקבע בפקודת מס הכנסה (מס בשיעור של 15% על הרווח הריאלי, לרבות קיזוז הפסדים וכו').

   כאמור, המס המחושב לפי חלופות (1) או (2) הוא סופי ולא ניתן יהיה לדרוש כנגד המס המחושב או כנגד רווחי ההון כל זיכוי, פטור, הנחה ו/או ניכוי מכל סוג שהוא. נישום שבחר בחלופות (1) או (2), לא יהא זכאי לדרוש הפסדי הון בשל ניירות הערך או עסקאות עתידיות שנמכרו בשנת המס 2003 ואף לא יהיה רשאי להעבירם לשנות המס הבאות.

בחר הנישום באחת מחלופות המס האמורות, תחול החלופה שבחר על כל ניירות הערך והעסקאות העתידיות שמכר בשנת המס 2003.

על מי חל שיעור המס המופחת (להלן- הנישומים)?

1. יחיד.

2. חבר בני-אדם שלא חלות עליו הוראות פרק ב' לחוק התיאומים ו/או הוראות לפי סעיף 130 א' לפקודה, למעט קרן נאמנות.

בשל אלו ניירות ערך נישומים רשאים לדרוש את שיעור המס המופחת?

1. מניות וכתבי אופציה הנסחרים בבורסה בת"א.

2. מניות וכתבי אופציה של חברות ישראליות הנסחרים בבורסה מחוץ לישראל.

3. יחידות השתתפות בקרן נאמנות המסווגת כ"קרן נאמנות פטורה" או "קרן נאמנות מעורבת".

4. עסקאות עתידיות הנסחרות בבורסה בת"א.

סייגים להחלת שיעורי המס המופחתים –

שיעורי המס המופחתים לא יחולו על הנישומים הבאים:

1. א. "בעל שליטה" כפי המוגדר בסעיף 32 (9) לפקודה – בנוגע לניירות ערך שהונפקו על ידי חברה בשליטתו.

2. יחיד או חבר בני אדם התובע הוצאות מימון בשל ניירות הערך ו/או יחיד או חבר בני אדם שרכש את ניירות הערך לפני רישומם למסחר בבורסה ו/או יחיד שקיבל את ניירות הערך ממעבידו (בתנאים מסוימים).

3. מי שעסקו הוא מסחר בניירות ערך.

מכירה רעיונית של ניירות ערך עד ליום 31.12.03

נישומים, שחלה עליהם הוראת השעה ואשר היו להם בתקופה שבין ה – 21.12.03 ל – 31.12.03 ניירות ערך, זכאים להודיע (בכתב) בתקופה שבין ה – 21.12.03 ל – 31.12.03 לבנקים ו/או לברוקרים, המחזיקים עבורם בניירות הערך, כי הם מבקשים שיראו את ניירות הערך שברשותם, כולם או חלקם, כנמכרים ונרכשים מחדש מחוץ לבורסה (מכירה רעיונית) ביום הגשת הבקשה. הוראה זו לא תחול לגבי עסקאות עתידיות.

נישום, שביקש כי יראו את ניירות הערך שלו כנמכרות, יחולו עליו ההוראות הבאות:

1. במכירה הרעיונית ינוכה על ידי הבנק/הברוקר מס במקור (1% מהתמורה או 15% מהרווח).

2. המכירה תהיה חייבת במס בהתאם לאחת החלופות שפורטו בהודעה זו.

3. לצורך מכירה עתידית ייקבע לנייר הערך מחיר מקורי (עלות) חדש ויום רכישה חדש בהתאם למחיר במכירה הרעיונית ולמועד מכירה זו.

הוראה זו לא תחול לגבי המקרים הבאים:

1. עסקאות עתידיות.

2. מקרים שבהם קיים איסור על פי דין למכור את ניירות הערך (לדוגמא מניות חסומות) או שקיים איסור חוזי למכור את ניירות הערך.

לגבי מכירת "ניירות ערך זרים" ואגרות חוב – יחולו ההוראות שנקבעו ברפורמה במס.