רצ"ב תקנות מס הכנסה (ניכוי הוצאות שהייה לתושבי חוץ), התשס"א – 2000, (להלן- "התקנות") וכללי מס הכנסה (נקודות זיכוי לתושב חוץ זכאי) (הוראת שעה), התשס"א – 2000 (להלן – "הכללים").
תקנות וכללים אלו הועלו לדיון בועדת הכספים של הכנסת שנוהלה ע"י ממלא מקום יו"ר הועדה ח"כ שלום שמחון.
במהלך הדיון התעורר ויכוח עם נציגי נציבות מס הכנסה שביקשו לשנות את נוסח תחולת התקנות המקורי שהוגש לועדה ( שנות המס 2000, 2001, 2002).
בסופו של דבר החליטה הועדה לאשר את כללי מס הכנסה נקודות זיכוי לתושב חוץ לפי נוסח הפנייה המקורי, קרי משנת המס 2000. ובעניין תקנות מס הכנסה (ניכוי הוצאות שהייה לתושבי חוץ) לקבל את בקשת נציגי נציבות מס הכנסה ולהחילה משנת 2001.
בתקנה 2 לתקנות מס הכנסה (ניכוי הוצאות שהייה לתושבי חוץ), התשל"ט – 1979, (להלן – תקנות מומחי חוץ), נקבעו הטבות מס ל"מרצה אורח" ול"מומחה חוץ" ולפיהן מומחה חוץ זכאי לנכות סכום של עד 250 ₪ לכל יום שהייה בארץ בעד ארוחות וכן הוצאות לינה בישראל או שכ"ד ששילם.
"מומחה חוץ" מוגדר בתקנות תושבי חוץ כדלהלן:
"מומחה חוץ" – תושב חוץ שנתקיימו לגביו כל אלה:
(1) שר העבודה והרווחה אישר לגביו כי בשל משלח ידו יש צורך בהעסקתו בישראל.
(2) הוא הוזמן מחוץ לישראל בידי תושב ישראל והוא מקבל תמורה בעד מתן השירות שלשמו הוזמן.
הגדרת "מומחה חוץ" הקיימת בתקנות מומחה חוץ היא רחבה מאוד ולמעשה כוללת את כל העובדים הזרים הבאים ארצה ברשיון.
בתקנות החדשות צומצמה הגדרת מומחה החוץ לתושב חוץ שנתקיימו לגביו כל אלה:
(1) הוא הוזמן מחוץ לישראל בידי תושב ישראל שאינו קבלן כח אדם או מתווך כח אדם כדי לתת שירות לאותו תושב ישראל בתחום שבו יש לתושב החוץ מומחיות ייחודית.
(2) הוא שוהה בישראל כדין.
(3) בכל תקופת שהייתו בישראל הוא עסק בתחום מומחיותו הייחודית.
(4) בעד עיסוקו בתחום מומחיותו שולמה לו הכנסה בסכום העולה על 10,000 שקלים חדשים, כשהוא מוכפל במספר חודשי שהייתו בה ונוכה ממנה במקור מס כדין, שהה בישראל פחות מחודש – יחושב הסכום האמור יתואם על פי סעיף 120 ב לפקודה כאילו היה הנחה סוציאלית ויעוגל למאה השקלים החדשים הקרובים.
ביחס לעובדים תושבי חוץ אחרים נקבע בכללים כי יהיו זכאים ל- ¼2 נקודות זיכוי לגבי חודשי עבודתם בארץ, וזאת החל משנת המס 2000.
בעניין ההטבה למומחה חוץ נקבע כי היא תחול ב- 12 החודשים הראשונים לשהות מומחה החוץ בארץ ולאחר מכן יהיה זכאי ל- 2¼ נקודות זיכוי כמו תושב ישראל.
לתשומת לב המעבידים:
נוסח התקנות המופיע בחוזר זה הינו הנוסח שאושר בועדת הכספים של הכנסת.
לאור הויכוח שהתעורר בדיון בועדת הכספים בענין תחולת התקנות והכללים משנת 2000 או משנת 2001 יתכן ויחולו שינויים. על כן אין להסתמך עליהם אלא אך ורק על הפרסומים הרשומים ברשומות וההוראות שיוצאו בנושא זה על ידי מס הכנסה.
נספח א'
========
כללי מס הכנסה (נקודות זיכוי לתושב חוץ זכאי) (הוראת שעה), התשס"א - 2000
בתוקף סמכותי לפי סעיף 69 לפקודת מס הכנסה, (להלן – הפקודה), אני מתקין תקנות אלה:
|
הגדרות |
1. |
בתקנות אלה - |
|
"תושב חוץ זכאי" – יחיד תושב חוץ שנתקיימו בו כל אלה: | ||
|
(1) שהייתו בישראל או באזור (להלן – בארץ), והעסקתו בארץ מותרת | ||
|
על פי דין, | ||
|
(2) הוא אינו "מומחה חוץ" כהגדרתו בתקנות מס הכנסה (ניכוי הוצאות | ||
|
שהיה לתושבי חוץ), התשל"ט – 1979 , | ||
|
"אזור" – כהגדרתו בסעיף 3 א לפקודה. | ||
|
נקודות |
2. |
(א) בחישוב המס על הכנסה של תושב חוץ זכאי לפי סעיף 2 (1) או (2) |
|
זיכוי |
לפקודה, יובאו בחשבון ¼ 2 נקודות זיכוי. | |
|
לתושב חוץ |
||
|
זכאי |
(ב) שהה תושב חוץ זכאי בארץ חלק משנת המס בלבד, יובא בחישוב המס | |
|
על הכנסתו החלק השנים עשר מסכום נקודות הזיכוי כאמור בסעיף קטן (א), כשהוא מוכפל במספר החודשים שבהם שהה בארץ בשנת המס. | ||
|
תחולה |
3. |
תקנות אלו יחולו בחישוב המס על הכנסתו של תושב חוץ זכאי שהופקה בשנות המס 2000, 2001 ו – 2002 בלבד. |
נספח ב'
=======
תקנות מס הכנסה (ניכוי הוצאות שהייה לתושבי חוץ) (תיקון), התש"ס - 2000
בתוקף סמכותי לפי סעיפים 17 ( 14), 69 ו- 243 לפקודת מס הכנסה (להלן – הפקודה ) אני מתקין תקנות אלה:
|
החלפת תקנה |
1. |
במקום תקנה 1 לתקנות מס הכנסה (ניכוי הוצאות שהייה לתושבי חוץ),התשל"ט – 1979 2), (להלן – התקנות העיקריות) יבוא: | |
|
"הגדרות 1. "בתקנות אלה: | |||
|
"קבלן כוח אדם" – | |||
|
כהגדרתו בחוק העסקת העובדים על ידי קבלני כח אדם, התשנ"ו-1966 1). | |||
|
"מתווך כח אדם" – כל העוסק בתיווך עבודה, אם תמורת תשלום או תועלת חמרית אחרת או בלי תמורה, למעט שירות התעסוקה כמשמעותו בחוק שירות התעסוקה, תשי"ט – 1959 ולמעט עיתונים או פרסומים אחרים שתיווך עבודה אינו מטרתם העיקרית". | |||
|
"מומחה חוץ" – תושב חוץ שנתקיימו לגביו כל אלה: | |||
|
(1) הוא הוזמן מחוץ לישראל בידי תושב ישראל שאינו קבלן כח אדם או מתווך כח אדם, כדי לתת שירות לאותו תושב ישראל בתחום שבו יש לתושב החוץ מומחיות ייחודית. | |||
|
(2) הוא שוהה בישראל כדין. | |||
|
(3) בכל תקופת שהייתו בישראל הוא עסק בתחום מומחיותו הייחודית. | |||
|
(4) בעד עיסוקו בתחום מומחיותו שולמה לו הכנסה בסכום העולה על | |||
|
10,000 שקלים חדשים , כשהוא מוכפל במספר חודשי שהייתו בה ונוכה ממנה במקור מס כדין, שהה בישראל פחות מחודש – יחושב הסכום כאמור, כשהוא מחולק ב- 30 ומוכפל במספר ימי שהייתו בישראל, הסכום האמור יתואם על פי סעיף 120 ב לפקודה כאילו היה הנחה סוציאלית ויעוגל למאה השקלים החדשים הקרובים". | |||
|
תיקון |
2. |
בתקנה 2 לתקנות העיקריות: | |
|
תקנה 2: |
|||
|
(1) המילים "מרצה אורח או" – ימחקו. | |||
|
(2) במקום המילים "שנים עשר חודשים " יבוא "שנים עשר החודשים הראשונים לשהייתו בישראל". | |||
|
הוספת |
3. |
לאחר תקנה 2 לתקנות העיקריות יבוא: | |||
|
תקנה 2א: |
|||||
|
"הוראת שעה חישוב נקודות זיכוי |
2א. |
(א) בחישוב המס של מומחה חוץ על הכנסתו כאמור בתקנה 2 שהופקה לאחר התקופה בה היה זכאי לניכוי הוצאות שהייה לפי תקנה 2, יובאו בחשבון 2¼ נקודות זיכוי. | |||
|
(ב) היה מומחה החוץ זכאי לחישוב המס לפי סעיף | |||||
|
קטן (א) לגבי חלק משנת המס, יובא בחישוב המס על הכנסתו, החלק השניים עשר מנקודות הזיכוי כאמור בסעיף קטן (א) כפול במספר החודשים בהם שהה בישראל, למעט החודשים בהם היה זכאי לניכוי הוצאות שהייה כאמור בתקנה 2. | |||||
|
שינו שם |
4. |
בשם התקנות העיקריות לאחר המילה "שהייה" יבוא "וחישוב המס". | |||
|
התקנות |
|||||
|
תחולה ותחילה |
5. |
תחולתן של תקנות אלו לגבי הכנסה שהופקה בשנות המס 2001, 2002 ו- 2003. | |||