תחולתו של חוק מס הכנסה (תיאומים בשל אינפלציה) התשמ"ה-1985 הסתיימה ב-31.12.07, לאחריו יחולו הוראות המעבר בהתאם לתיקון מס' 20 לחוק. כמו כן יחולו הוראת מעבר על אגודות שיתופיות כפי שיפורט להלן.
מכח סעיף 33(ב)(2) לחוק התיאומים של אינפלציה התקין שר האוצר באישור ועדת הכספים של הכנסת את תקנות מס הכנסה (הון, נכסים קבועים וניכוי נוסף של פחת לגבי אגודות שיתופיות מסוימות) התשמ"ט-1989.
ניכוי נוסף בשל פחת באגודות שיתופיות
ב-18.3.2008 אישרה ועדת הכספים של הכנסת את תקנות מס הכנסה (תאומים בשל אינפלציה) (הון, נכסים קבועים וניכוי נוסף בשל פחת לגבי אגודות שיתופיות מסיימות) (ביטול) התשס"ח-2008.
במסגרת ביטול התקנות נקבעו הוראות מעבר שעיקריהן הינם כדלקמן:
- לגבי נכסים המפורטים בתקנה 3 בתקנות משנה (1) עד (3) לתקנות העיקריות – לא יותר ניכוי נוסף בשל פחת.
להלן רשימת הנכסים המפורטים בתקנה 3:
"
(1) מבנה ציבורי המשמש לאחר מאלה: מוסדות חינוך, בתי ספר, גני חובה, מוסדות עליית הנוער, אולפני עולים, בתי כנסת, מקווה טהרה, ספריה, בית עם, בית תרבות, מפעל הנצחה, מרפאה וחדר חולים;
(2) מבנה ומתקן בטחון המשמשים לאחד מאלה: מקלט וחדר ביטחון באגודה שיתופית שהיא ישוב ספר, גדרות ביטחון, תאורה ביטחונית, מחסני נשק וציוד בטחוני אחר לרבות תוספות בניה שהן בניה ביטחונית על פי הוראות רשות מוסמכת לענין זה;
(3) אמבולנס או כלי רכב אחר, של אגודה שיתופית שהיא ישוב ספר, המשמשים לטיפול בנפגעים לפי הנחיות הרשות המוסמכת לכך."
- לגבי נכסים קבועים של אגודה שיתופית כמפורט בתקנה 4 לתקנות העיקריות, נכסים קבועים שהיו בידי הנישום באחת או יותר משנות המס 2002-2007 – יותר ניכוי נוסף בשל פחת בגובה מחצית מהניכוי בשל פחת הקבוע בסעיף 3(ב) לחוק, אך השערוך יבוצע עד תום שנת המס 2007.
להלן רשימת הנכסים המפורטים בתקנה 4:
הנכסים שלהלן "שאינם משמשים לעסק שהאגודה השיתופית עוסקת בו":
(1) "תשתית להכשרה ולפיתוח קרקע לכל אחד מאלה: כבישים, דרכים, גדרות, מערכת ניקוז וביוב, רשת חשמל ורשת תקשורת;
(2) קרקע המשמשת לגינת נוי ציבורית, מבנה המשמש לבריכת שחיה, ומתקן ספורט;
(3) לגבי אגודה שיתופית שאינה ישוב ספר – מבנה המשמש למקלט וחדר ביטחון;
(4) לגבי אגודה שיתופית שהיא קיבוץ או מושב שיתופי שאין לו בית עם, בית תרבות או מפעל הנצחה העשוי לשמש בית עם או בית תרבות – בנוסף לנכסים המפורטים בפסקאות (1) ו-(3) – גם חדר האוכל של האגודה השיתופית".
- לגבי נכסים קבועים אחרים של אגודה שיתופית שהיו בידי הנישום באחת או יותר משנות המס 2002-2007 - יותר ניכוי נוסף בשל פחת לפי סעיף 3 לחוק. עפ"י הוראות המעבר הכלליות לפיהן יובא בחישוב שיערוך רק עד 31.12.2007.
עיקרי הוראות המעבר שיחולו עם סיום תחולת החוק, ל"נישום פרק ב'":
א. תקנות מס הכנסה (תיאומים בשל אינפלציה (שיעורי פחת), התשמ"ו-1986, ימשיכו לחול.
ב. ניכוי נוסף בשל פחת ימשיך לחול בעתיד אולם השיערוך יחושב עד תום שנת 2007.
ג. במידה ונותרה יתרת ניכוי בשל אינפלציה בתום שנת המס 2007 שלא נוכתה כתוצאה ממגבלת 70% מההכנסה החייבת, היא תנוכה מההכנסה בשנת מס 2008. לא תחול חובה לנכות את הניכוי כאמור בשנת המס 2008 כנגד סכום אינפלציוני. אם יווצר הפסד כתוצאה מהניכוי בשל אינפלציה בשנת המס 2008, יראו בו כהפסד עסקי.
ד. סכום הניכוי בשל אינפלציה שנזקף ליחידות עבודה או קרקע שהן מלאי עסקי, יתואם עד תום שנת המס 2007 סכום זה ינוכה מההכנסה ממכירתן של יחידות העבודה או הקרקע בשנת המס שבה דווחה ההכנסה בגינן לראשונה.
ה. הפסד ריאלי במכירת נכס קבוע בר פחת שאינו רכב פרטי יתואם עם תום שנת המס 2007.
ו. הריבית שהותרה בניכוי על הון ששימש לרכישת נכס קבוע לפני שהנכס החל לשמש ביצור הכנסה עד תום שנת המס 2007 לא תיווסף למחיר הנכס לצורך חישוב הפחת או למחיר המקורי שלי במועד מכירתו.
ז. במכירת נכס שהיה "נכס מוגן" לפי חוק המיסוי ומכירת "נכס קבוע" לפי חוק התיאומים שההכנסה ממכירתן דווחה כהכנסה מעסק ניתן יהיה לשערך הגריעה מההון עד תום שנת המס 2007 ולהפחית את סכום השיערוך מההכנסה החייבת במס.
לפרטים ולהבהרות ניתן לפנות לרו"ח אמיר כהן או לרו"ח/עו"ד חן שחרור במשרדנו בתל אביב.