תנאי מתלה להשלמת עסקת תנובה

בין התנאים המתלים להשלמת עסקת תנובה/תעמ"ת נכלל הסדר בנושאי המיסוי.

סעיף 28 ל"הסדר החברים" קובע כדלקמן:

"על פי תנאי מזכר ההבנות, תנאי מתלה לקיום העסקה הינו אישור רשויות המס, כי פדיון יחידות ההשתתפות של החברים (שאינם פודים) בתנובה ובתעמ"ת והקצאתן של יחידות השתתפות לאגודת האחזקות (ולתעמ"ת) פטור ממס בהתאם להוראות תקנה 4 לתקנות הסדרים במשק המדינה (תיקוני חקיקה) (הקלות ממס בקשר להסדרי הסיוע לחקלאים), התשנ"א-1990 ופקודת מס הכנסה.

עד למועד עריכת הצעת הסדר זו לא נתקבל פטור כאמור. בין היתר מתנים המדינה וראש מטה הסדר הקיבוצים (על דעת התנועה הקיבוצית) פטור זה בקיום מלא של ההתחייבויות למתן סיוע הדדי תנובה (כהגדרתו בהסדר הקיבוצים: ההסכם המשלים וההסכם המשלים (תיקון)).

על פי מזכר ההבנות רשאית קבוצת תנובה לוותר על קיומו של תנאי מתלה זה, מובהר, כי החלטה על ויתור כאמור תהיה טעונה אישור ועידה נוספת של קבוצת תנובה שתכונס לצורך כך."

ההסדר עם רשויות המיסים

להלן חלק מהוראות רשות המיסים המתייחס להסדר המס ותנאיו עפ"י סעיף 4 להחלטת המיסוי בהסכם – שינוי המבנה בקבוצת תנובה (נוסח טיוטא שאינו סופי):

4.1 "הוראות תקנה 4 לתקנות ההסדרים יחולו, בשינויים המחויבים, בשינוי המבנה המתואר לעיל בסעיף 2, זאת בכפוף להגשת טפסי 1500 מאושרים על ידי נאמני המטות בהתאם להוראות תקנה 9 לתקנות ההסדרים, לפקידי השומה, תוך 60 יום ממועד שינוי המבנה, ובכפוף לעמידה בכל התנאים המפורטים בתקנות ההסדרים ובהחלטת מיסוי זו."

4.3 "מובהר בזאת, כי המחיר המקורי ויום הרכישה של זכויות תנובה המועברות שבידי תעמ"ת, וזכויות תעמ"ת המועברות שבידי אגודת האחזקות, יהיו כפי שהיו בידי החברים הנשארים לפני העברתם לאגודת האחזקות, כאמור בסעיף 2.2 לעיל. על אף האמור לעיל מוסכם, כי במכירה או בפדיון של זכויות תנובה המועברות על ידי תעמ"ת ובמכירה או בפדיון של זכויות תעמ"ת המועברות על ידי אגודת האחזקות לא יחולו הוראות סעיף 91(ו) לפקודה.

4.4 על אף האמור בסעיף 4.3 לעיל, יחולו על החברים הנשארים אשר ימסרו הודעה, כאמור בסעיף 4.5 להלן, ההוראות הבאות:

4.4.1 מוסכם, כי על אף האמור בסעיף 4.1 לעיל, החברים הנשארים אשר ימסרו הודעה כאמור, ימכרו במסגרת שלב א' את זכויותיהם בתנובה לתעמ"ת, ובמסגרת שלב ב' את זכויותיהם בתעמ"ת לאגודת האחזקות, במכירה חייבת במס. המכירה כאמור תהא בתמורה לשווין היחסי של תנובה ו/או תעמ"ת, לפי העניין, מהשווי המוסכם האמור בסעיף 1.10.1 לעיל, לאחר שהופחתו ממנו הרווחים המוטבים, כהגדרתם בסעיף 1.15 לעיל (להלן: "התמורה המחושבת"). עוד מוסכם, כי תשלום המס בגין המכירה כאמור (להלן: "המס המחושב"), ישולם במועד מכירתן ו/או פדייתן בפועל של הזכויות האמורות או במועד רישום הזכויות בקבוצת תנובה למסחר בבורסה, לפי המוקדם מביניהם, אך לא יאוחר מתום שלוש שנים ממועד שינוי המבנה (להלן: "יום התשלום העתידי").

4.4.2 עוד מוסכם, כי החברים הנשארים אשר ימסרו הודעה כאמור, ימסרו דווח לפקיד השומה אשר יפרט את חישוב רווח ההון וחישוב המס המחושב, כהגדרתו בסעיף 4.4.1 לעיל, בהתאם להוראות סעיף 91(ד)(1) לפקודה.

4.4.3 מוסכם, כי המס המחושב, כאמור בסעיף 4.4.1 לעיל, ישולם ביום התשלום העתידי, בתוספת הפרשי הצמדה וריבית כמשמעותם בסעיף 159א(א) לפקודה, החל ממועד שינוי המבנה ועד למועד תשלום המס בפועל.

4.4.4 מוסכם, כי בחישוב המס המחושב על רווח ההון ממכירת זכויות תעמ"ת המועברות במסגרת שלב ב', לא יחולו הוראות סעיף 91(ו) לפקודה.

ההסדר הקבוע בסעיפים 4.4.1 עד 4.4.4 לעיל, יקרא להלן: "חלופת המיסוי".

4.5 חלופת המיסוי כאמור, תחול על החברים הנשארים אשר ימסרו הודעה בכתב לתעמ"ת בתוך 60 יום ממועד שינוי המבנה, בה יציינו את הסכמתם להוראות חלופת המיסוי ותנאיה.

תעמ"ת תהא אחראית להעביר את ההודעות כאמור, בצירוף רשימה מרוכזת, לפקיד שומה למפעלים גדולים, לא יאוחר מ-90 יום ממועד שינוי המבנה."

4.7 "מוסכם, כי במידה ואגודת האחזקות תידרוש בכל אחת משנות המס שממועד הקמתה, כי יחול עליה ההסדר הקבוע בסעיף 62 לפקודה, יהא דינה בשנת מס הרלוונטית כדין שותפות."

4.10 "מוסכם, כי הוראות סעיף 94ב' לפקודה לא יחולו בפדיון זכויות החברים בתנובה ו/או בתעמ"ת, לגבי הרווחים המוטבים, כהגדרתם בסעיף 1.15 לעיל."

הבהרות

1. נבהיר כי הוראות דלעיל אינן חלות על מי שיפדה זכויותיו אלא על מי שיבחר להמשיך ולהחזיק בזכויותיו בתנובה ובתעמ"ת.

2. מי שיבחר להמשיך להחזיק בזכויותיו בתנובה ובתעמ"ת ישנה מצבו לרעה מהסיבות הבאות:

א. יחשב כמי שמכר את זכויותיו "במועד השלמת העסקה" ויהיה חייב בתשלום מס רווח ההון בתוספת הצמדה וריבית עד שלוש שנים מיום השלמת העסקה או ממועד פדיון זכויותיו כמוקדם שביניהם.

ב. על עליית ערך הזכויות מ"מועד השלמת העסקה" ועד הפדיון ישלם מס מלא במקום שעור מס מופחת לו היה זכאי על פי הוראות תקנה 4 לתקנת הקלות המס בהסדרי הסיוע לחקלאים (המהוות תנאי לקיום ההסדר – ראו סעיף 28 להסדר).

ג. אין עדיין סיכום עם רשות המיסים בקשר למניעת כפל מס (לכאורה) בעת פדיון הזכויות בעתיד. פעם אחת ע"י תאגיד ההחזקות בתנובה ופעם נוספת ע"י מחזיק הזכויות בתאגיד ההחזקות.

לפרטים ולהבהרות ניתן לפנות לרו"ח אמיר כהן או לעו"ד/רו"ח חן שחרור במשרדנו בת"א.