מתן נקודות זיכוי ממס לעובדים זרים הנכללים בהגדרת "תושב ישראל"

1. ב 3.4.06 פורסמו כללי מס הכנסה (נקודות זיכוי לתושב זכאי) (הוראת שעה) התשס"ו – 2006 אשר התירו נקודות זיכוי לעובד הזר עד 31.12.2006. ראו חוזרנו מס' 45/06 מיום 23.5.06 "מיסוי עובדים זרים – עדכון".

2. להלן עמדתנו המקצועית ביחס למתן נקודות הזיכוי ממס לעובדים הזרים משנת המס 2007 ואילך :

א. בתיקון 132 לפקודת מס הכנסה, (חקיקת הרפורמה), נקבעו הוראות המחייבות את תושבי ישראל במס גם לגבי הכנסותיהם מחוץ לישראל . לצורך יישום ההוראות תוקנה, בין היתר, הגדרת "תושב ישראל" ונקבע שיראו יחיד כתושב ישראל אם מרכז חייו בישראל. כמו כן נקבעו חזקות להיותו של היחיד תושב ישראל לפי מספר ימי שהותו בישראל בשנת המס או בשנות מס קודמות לה.

שר האוצר הוסמך לקבוע יחידים שיראו אותם כתושבי ישראל אף אם חזקה שהם תושבי חוץ וכן הוסמך לקבוע סוגי יחידים שיראו אותם כתושבי חוץ אף אם חזקה שהם תושבי ישראל.

ועדת הכספים של הכנסת אישרה בישיבתה מיום 1.3.06 את תקנות מס הכנסה (קביעת יחידים שיראו אותם כתושבי ישראל וקביעת יחידים שלא יראו אותם כתושבי ישראל) התשס"ו- 2006, בתחולה מ 1.1.2006

בתקנות הנדונות נקבעו מקרים בהם יראו יחיד שלפי החזקות הוא תושב חוץ כתושב ישראל ולהיפך.

ב. נדגיש כי בנוסח התקנות לא נכללה ההוראה לפיה עובד זר כהגדרתו בחוק עובדים זרים (איסור העסקה שלא כדין והבטחת תנאים הוגנים) התשנ"א - 1991, יחשב כתושב ישראל רק אם שהה בישראל מעל 5 שנים.

ג. לפיכך נשארה בתוקף החזקה שנקבעה בסעיף 1 לפקודת מס הכנסה בסעיף א(2) להגדרת "תושב ישראל" כמי שעומד באחד התנאים הבאים :

1) שהה בישראל בשנת המס 183 ימים או יותר.

2) אם שהה בשנת המס 30 ימים או יותר וכן כל תקופת שהייתו בישראל בשנת המס ובשנתיים שקדמו לה היו 425 ימים או יותר.

ד. עובדים זרים שעמדו בתנאים שלעיל זכאים ל-2.25 נקודות זיכוי (כ"תושב ישראל") כפי שעולה מחוו"ד של עו"ד דורון לוי נציב מס הכנסה לשעבר (ראו חוזרנו 16/03 מיום 27/1/2003 "ניכוי מס משכר עובדים זרים בחקלאות").

העלאת שיעור היטל המעסיקים ל – 10%

3. בסעיף 25 לחוק ההסדרים במשק המדינה (תיקוני חקיקה להשגת יעדי התקציב והמדיניות הכלכלית לשנת הכספים 2007) התשס"ז – 2007 אשר התקבל בכנסת ב 3.1.2007 הועלה שיעור היטל המעסיקים על עובדים זרים מתחילת שנת 2007 מ 8% ל 10%.

השינוי בוצע בדרך של תיקון סעיף 45 (א) בחוק התכנית להבראת כלכלת ישראל (תיקוני חקיקה להשגת יעדי התקציב והמדיניות הכלכלית לשנות הכספים 2003 ו – 2004) התשס"ג – 2003.

דיווח חובה על שכר נטו

4. מעסיקים המשלמים "שכר נטו" לעובדים זרים חייבים לדווח לפקיד השומה על כך עפ"י סעיף 141 לפקודת מס הכנסה המטיל חובה על "הודעה על הסכם לתשלום שכר נטו".

לפרטים ולהבהרות ניתן לפנות לרו"ח אמיל ויינטרוב במשרדנו בת"א .