1. מבוא

   1. החוזר מתייחס להפקדות ומשיכות שבוצעו בשנת המס 2006
   2. להלן ההגדרות בהן נעסוק בחוזר זה:

      1. "קופת גמל" מוגדרת בפקודת מס הכנסה כקרן או קופה לתגמולים, לקצבה, לפיצויים, לחופשה, להשתלמות או למטרה אחרת כיוצא באלה וכן קופה מרכזית להשקעות של קופות גמל שאושרו כנדרש, למעט קרן או קופה שמנהלת אותן חברת ביטוח שלא למטרת תגמולים, קצבה או פיצויים.

      2. "תגמולים" מוגדרים כסכום הון שמשלמת קופת גמל בהתאם לתקנותיה מכספים שנצטברו בקופת הגמל לזכות העמית.

2. הפקדות

   1. הפקדה לקופת גמל לתגמולים (לרבות בתוכנית ביטוח הונית) מעניקה ניכוי וזיכוי ממס. גובה סכום הניכוי נגזר באחוזים מההכנסה המזכה, שהיא: סך כל הכנסתו החייבת של יחיד לפני הניכוי בגין קופות גמל וביטוח לאומי, עד לסך של 87,600 ₪ לשנה – לגבי יחיד שהיתה לו רק הכנסת עבודה ועד לסך של 122,400 ₪ לשנה – לגבי יחיד שלא היתה לו הכנסת עבודה. כמפורט בסעיף 47(א)(1)(3) לפקודת מס הכנסה.

   2. סכום הניכוי לא יעלה על:

      5% מהכנסתו המזכה, שהיא הכנסת עבודה, ושלגביה המעביד לא שילם בעדו לקופת גמל.

      7% מהכנסתו המזכה שאיננה הכנסת עבודה.

   3. שיעור הזיכוי מהמס הוא 25% מסכום ההפקדה.

   4. על פי תקנות מס הכנסה, מי שמלאו לו בתחילת שנת המס 50 שנים, זכאי לניכוי בשיעור של 10.5% מהכנסתו שאיננה הכנסת עבודה ובשיעור של 7.5% מהכנסה משכר. יחד עם זאת, התקרה לניכוי אינה משתנה והיא 7% מההכנסה המזכה שאיננה הכנסת עבודה ו- 5% מההכנסה המזכה שהיא הכנסת עבודה.

   5. סכומים ששילם מעביד בעבור עובדו לקופת גמל לתגמולים, העולים על שיעור של 7.5% מן המשכורת או מסכום התקרה שהוא 29,532 ₪ - לפי העניין, ייחשבו כהכנסת עבודה בידי העובד במועד ההפקדה. לעומת זאת, סכומים העולים על ההפקדה כאמור, ייחשבו כהכנסת עבודה בידי העובד במועד ההפקדה. כמפורט בסעיף 3(ה3)(1) לפקודת מס הכנסה.

3. משיכות כדין

   משיכות מקופת גמל לתגמולים יכולות להיעשות בהתקיים אחד התנאים המפורטים להלן. משיכה לפי תנאים אלו היא משיכה כדין, אולם לא בכל מקרה של משיכה כדין קיים פטור ממס.

   עמית שכיר

   1. בהגיעו לגיל שישים.

   2. הכנסות העמית ובן זוגו נמוכות משכר המינימום, משיכה כספית חודשית עד לגובה שכר המינימום. אם יש לעמית ילדים מתחת לגיל 18 – כפל הסכום.

   3. הוצאות רפואיות גבוהות לעמית או לקרובו.

   4. נכות צמיתה של העמית או קרובו בשיעור 75% לאחר ההצטרפות לקופת הגמל.

   5. לאחר פטירתו – לזכאים לכך.

   6. לגבי סכומים שהופקדו לפני 2.1.05 והרווחים מהם – אם הגיע לגיל 60 או אם פרש מעבודתו ולא החל לעבוד במקום אחר בתוך שישה חודשים מיום פרישתו או שהחל לעבוד במקום אחר שהמעביד אינו משלם בעבורו כספים לקופת תגמולים או לקצבה וחלפו 13 חודשים מהמועד בו החל לעבוד במקום העבודה האחר.

   עמית עצמאי

   1. הכנסות העמית ובן זוגו נמוכות משכר המינימום, משיכה כספית חודשית עד לגובה שכר המינימום. אם יש לעמית ילדים מתחת לגיל 18 – כפל הסכום.

   2. הוצאות רפואיות גבוהות לעמית או לקרובו.

   3. נכות צמיתה של העמית או קרובו בשיעור 75% לאחר ההצטרפות לקופת הגמל.

   4. לאחר פטירתו – לזכאים לכך.

   לגבי כספים שהופקדו עד 31.12.2005:

   5. אם חלפו 15 שנים מיום ההפקדה הראשון בקופה.

   6. אם הגיע לגיל 60 ובלבד שעברו 5 שנים מיום שהחל להפקיד באותה קופה.

   לגבי כספים שהופקדו מיום 1.1.2006 ואילך:

   7. אם הגיע לגיל 60 ועברו 5 שנים מיום שהחל להפקיד באותה קופה.

   
   

   עמית קיבוץ ועמית מושב שיתופי

   1. משיכה חלקית, לפי נוסחה הקבועה בכללי מס הכנסה, החל משנת המס השישית שלאחר השנה שבה הופקדו הכספים.

   2. החל בשנת המס ה- 16 שלאחר שנת ההפקדה, את כל יתרת הכספים שנותרו בקופה.

   
   

4. משיכה שלא כדין

   משיכה שלא כדין מקופת גמל לתגמולים, בניגוד לתקנות כפי שצוינו לעיל, חייבת בשיעור מס של 35%.

5. חיוב ופטור ממס

   בעת משיכה כדין יחול פטור מלא ביחס לסכומים שהופקדו קודם ל- 1.1.03 הן לגבי הקרן והן לגבי הרווחים הריאליים. לעומת זאת, רווחים ריאליים שנצברו מסכומים שהופקדו לאחר 1.1.03 יחויבו בשיעור 15% מס, בעוד הקרן פטורה.

   ריבית ורווחים אחרים, שמקורם בהפקדות מעבר לתקרה המוטבת ושהתקבלו מקופת גמל לתגמולים בעת משיכה כדין, ימוסו כהכנסה מריבית. החל מינואר 2006, רווחים שהתקבלו כאמור בסכום הפרשי הצמדה שחושבו על תשלומים ששולמו לקרן ההשתלמות, יראו אותם כהכנסה מהפרשי הצמדה.

   יחד עם זאת, רווחים ריאליים יהיו פטורים ממס במקרים הבאים:

   1. לעמית מלאו 60 שנים ותקופת החיסכון לא פחתה מ- 15 שנים ממועד התשלום הראשון לקופה.
   2. אם מועד התשלום הראשון לקופה היה לאחר שמלאו לעמית 60 שנים – לא פחות מחמש שנים מאותו מועד.
   3. בעת פטירה.

   גובה הפטור הוגבל לרווחים שנבעו מ"תקרת ההפקדה המוטבת" לקופת גמל לתגמולים שאינה עולה על סכום של 19,920 ₪ לשנת 2006.

   לגבי משיכה שלא בהתאם לתנאים יחויב כל הסכום בשיעור של 35%, כאמור.

לפרטים ולהבהרות ניתן לפנות לעו"ד רו"ח חן שחרור או לעו"ד שרון בכר במשרדנו בתל-אביב.