תקנות מס רכוש וקרן פיצויים (תשלום פיצויים)(נזק מלחמה ונזק עקיף)(הוראת שעה), התשס"ו – 2006, קובעות את הפיצוי שיגיע בשל נזק עקיף, שנגרם עקב המלחמה המתמשכת בצפון הארץ. יחד עם זאת חוק מס רכוש וקרן פיצויים, והתקנות שהוצאו מכוחו, קובעים פיצוי בגין נזק פיזי שנגרם לנכסים עקב פעולות מלחמה – דהיינו, נזק ישיר.

מס הכנסה

נזק ישיר

נזק ישיר הינו נזק פיזי שנגרם לנכסים עקב פעולות מלחמה של צבאות אויב או פעולות איבה אחרות נגד ישראל או מנזקים הנגרמים מפעולות כוחותינו.

הכלל הוא כי בגין נזק ישיר לנכס - זכאי בעליו לפיצוי מהמדינה בגובה ירידת הערך של הנכס או בהוצאות לשיקומו של הנכס, לפי הנמוך שבניהם. נזק ישיר שנגרם לחפצים, שאינם מקרקעין או כלי רכב – הפיצוי בגינו מוגבל בתקרות הקבועות בתקנות.

העיקרון הוא כי דין הפיצוי לצורך מס כדין הפרצה שהוא בא לכסות. כלומר- פיצוי בגין נכס המהווה מלאי למשל, ימוסה כהכנסה פירותית, כמימוש המלאי, ואילו פיצוי בגין נכס קבוע כגון מכונות או מקרקעין ימוסה כרווח הון.

יש להדגיש את שיעורי מס רווח הון המופחתים בשיעור 12% עד 24% למחזיקי נכסים שתחילת החזקתם החלה בשנים 1961 – 1948.

נזכיר כי שיעור המס, על רווח הון שנתקבל לאחר 1.1.06 הוא: 20% בידי יחיד או קיבוץ ו - 25% בידי חבר בני אדם – על הרווח המתייחס לתקופה שלאחר 1/1/03, ושיעור מס רגיל על הרווח המתייחס לתקופה שקדמה ל-1/01/2003 .

כמו כן יש לשקול קיזוז רווח ההון על פי סעיף 96 לפקודת מס הכנסה מעלות רכישתו של נכס בר פחת אחר.

בעניין המס שיחול על בעלי חיים שנפגעו ראו בחוזרנו 32/2006 "המס על בעלי כנף שנפגעו משפעת העופות."

נציין כי פיצויים שהם מענקים הוניים הניתנים כתמיכה כללית להמשך קיום העסק ללא קשר לנכס מסוים שניזוק או נזק מהפסד הכנסות מסוים יהיו פטורים ממס על פי סעיף 3(ב)(4) לפקודת מס הכנסה.

פיצוי בעד נזק לנכסים שהם לשימוש פרטי כמו דירת מגורים ורהיטים שהיו בה – אינו חייב במס מעצם העובדה שאינם מהווים 'נכס' לעניין פקודת מס הכנסה.

נזק עקיף

הפסדים או מניעת רווחים כתוצאה ממלחמה. נזק זה והפיצוי בגינו מיוחס מעצם טבעו לבעלי עסקים ולעצמאיים, בין אם הם מעסיקים ובין אם לאו.

כאמור דין הפיצוי לצורך מס כדין הנזק המפוצה.

סעיף 3(א) לפקודת מס הכנסה קובע: " סכום שהגיע לידי אדם על פי ביטוח מפני הפסד רווחים או על פי ביטוח מפני אבדן כושר עבודה, יבוא בחשבון לקביעת רווחיו או הכנסתו..."

תקנה 4 לתקנות מס רכוש וקרן פיצויים (תשלום פיצויים )(נזק מלחמה ונזק עקיף), התשל"ג – 1973, קובעת: "מסכום הפיצויים המגיעים לניזוק לפי תקנות אלה ינוכה סכום המס שהניזוק חייב בתשלומו עד יום תשלום הפיצויים בפועל..."

לאור האמור, וכפי שהנחתה רשות המיסים, הפיצויים שישולמו בגין הנזקים העקיפים, יהוו הכנסה החייבת במס על פי פקודת מס הכנסה ויש לדווח עליהם בדו"ח השנתי במועד קבלתם.

מסכום הפיצוי ינוכה מס במקור בשיעור של 20%, אלא אם לניזוק אישור מפקיד שומה על פטור מניכוי במקור או ניכוי בשיעור מופחת.

מע"מ

סעיף 3(א)(1)(ח) לתקנות מס ערך מוסף, התשל"ו – 1976 קובע כי :

"פיצויים בעד נזק מלחמה, נזק עקיף ונזק בצורת לפי חוק מס רכוש וקרן פיצויים, התשכ"א – 1961" לא ייחשבו כחייבים במע"מ.

מס תשומות שנוכה כדין בגין נכסים אלו - לא יידרש חזרה ע"י שלטונות מע"מ. ראו חוזרנו מס' 55/06 " ניכוי מס תשומות על נכסים שניזוקו ונתקבלו בגינם פיצויים" .

לפרטים ולהבהרות ניתן לפנות לעו"ד שרון בכר במשרדינו בת"א.