- כללי
בחוזרנו 92/2003 הבאנו את יזמתו של ח"כ אבשלום וילן לתיקון פקודת מס הכנסה כך שבחישוב המס של קיבוץ יעשה חישוב נפרד לבני זוג .
במהלך הדיונים בחוק המדיניות הכלכלית לשנת הכספים 2004 (תיקוני חקיקה), התשס"ד- 2004, שילב ח"כ אבשלום וילן את הצעתו בחוק ההסדרים אשר אושר במליאת הכנסת לרבות התיקון המתייחס לחישוב נפרד לבני זוג בחישוב המס של הקיבוץ.
תחולת התיקון משנת המס 2004 ביחס לחישוב נפרד של הכנסת בת הזוג שאינה עולה על – 23,040 ש"ח לשנה.
- נוסח החוק המתוקן
להלן הסעיפים בחוק המדיניות הכלכלית המתייחסים לפקודת מס הכנסה בעניין חישוב המס הנפרד לבני זוג בקיבוץ:
"
67(2)
בסעיף 57, האמור בו יסומן "(א)" ואחריו יבוא:
(ב)
(1)
לצורך חישוב המס שחייב בו קיבוץ, רשאי הקיבוץ לתבוע כי יעשה חישוב נפרד על הכנסתו החייבת לאחר שחולקה בין חבריו לפי סעיף קטן (א), ובלבד שהתקיימו כל אלה:
(א)
שני בני הזוג חברי הקיבוץ עובדים בעבודה מזכה;
(ב)
התקיימו התנאים הקבועים בסעיף 66 (ה) כלהלן :
(1)
בפסקה (2):
(א)
פסקת משנה (א), ולענין זה יקראו אותה כאילו במקום "במקום העיסוק הקבוע" נאמר "בעבודה מזכה":
(ב)
פסקת משנה (ג)
(2)
בפסקה (3) :
(ג)
הקיבוץ ערך רישום מדויק לגבי עבודתם של כל חברי הקיבוץ, הן במסגרת הקיבוץ והן מחוצה לו:
לענין פסקה זו יראו כהכנסה חייבת שבשלה רשאי הקיבוץ לתבוע חישוב נפרד, את הכנסתו החייבת של הקיבוץ, כפי שחושבה לענין סעיף קטן (א), בהפחתת הכנסה חייבת שאינה הכנסה לפי סעיף 2(1) או (2):
(2)
על אף האמור בסעיף קטן (א),הוראות סעיף66(ג) יחולו לגבי החישוב הנפרד:
(3)
שר האוצר באישור ועדת הכספים של הכנסת, רשאי לקבוע תנאים ותיאומים נוספים לרבות לעניין ההכנסה החייבת שבשלה רשאי הקיבוץ לתבוע חישוב נפרד, לענין החלת הוראות סעיף 66(ג), ובכלל זה יהא רשאי לקבוע סוגי עובדים אשר יראו בהם כמי שעבדו בעבודה מזכה 36 שעות בשבוע, והכל בתנאים שיקבע:
בסעיף זה –
"עבודה מזכה" – עבודה בענף המניב לקיבוץ, במישרין או בעקיפין, הכנסה לפי סעיף 2(1) או עבודה שבשלה משולמת הכנסה לפי סעיף 2(2), והכל בלבד שאינה עבודה במתן אספקת המחיה לחברי הקיבוץ, במישרין או בעקיפין:
"קיבוץ" – כהגדרתו בסעיף 54".
הוראות התחולה במעבר
71 (ו) "תחילתו של סעיף 57 (ב), כנוסחו בסעיף 67(2) לחוק זה, ביום תחילתו של סעיף 66(ה) לפקודה והוא יעמוד בתוקפו בשנות המס שבהן חל הסעיף האמור, ואולם בשנת המס 2004 רשאי הקיבוץ לתבוע שייעשה חישוב נפרד על הכנסתו כאמור בסעיף 57(ב) לפקודה, כנוסחו בסעיף 67(2) לחוק זה, ובלבד שחישוב כאמור ייעשה על הכנסה שאינה עולה על 23,040 שקלים חדשים בשנת המס לכל זוג נשוי מחברי הקיבוץ שמתקיימים בהם תנאי סעיף 57(ב) לפקודה, כנוסחו בסעיף 67(2) לחוק זה,ולא יחולו הוראות סעיפים 38 ו-39 לפקודה".
- משמעות התיקון
התיקון לחוק מתקן עיוות רב שנים בו הופלו לרעה חברי הקיבוצים לעומת שאר אזרחי המדינה.
יודגש כי חישוב המס הנפרד חל אך ורק על בני זוג העובדים שניהם "בעבודה מזכה" קרי עבודה שאינה קשורה במתן אספקת מחיה לחברי הקבוץ.
למיצוי מלא של חישוב המס הנפרד יש לבחון את עבודת החברים בקיבוץ הקשורה במתן אספקת מחיה לחברי הקיבוץ ולשקול שינויי דפוסי העבודה בהתאם.
בשנת 2004 הוגבלה ההכנסה של בת הזוג ביחס אליה ניתן לבצע חישוב מס נפרד ל-23,040 ש"ח.
תקרה זו מתוכננת לעלות מידי שנה עד ביטולה המוחלט בשנת המס 2007.
גם בתקרה נמוכה זו חסכון המס בקיבוצים להם לדוגמא 100 בני זוג (משפחות) העובדים ב"עבודה מזכה" עשוי לנוע בטווח שבין 540,000 – 33,000 ש"ח והכל לפי שיעור המס השולי של ההכנסה המיוחסת לבני זוג (משפחה) בקיבוץ.
לפרטים ולהבהרות נוספות ניתן לפנות לרו"ח חן שחרור במשרדנו בת"א.