2. מאחר וחבר קיבוץ אינו מקבל שכר ככל שכיר אחר, הסמיך חוק הביטוח הלאומי בסעיף 344(א)(1) את שר העבודה והרווחה לקבוע בתקנות כללים לחישוב הכנסתו של חבר קיבוץ.
3. סעיף 5ב לתקנות הביטוח הלאומי (גביית דמי ביטוח) התשי"ד - 1954, עוסק בהערכת הכנסתו של חבר קיבוץ/ מושב שיתופי לעניין תשלום מקדמות דמי ביטוח לאומי.
בחוזר זה נתייחס לשיטת קביעת ההכנסה עפ"י תקנות הביטוח הלאומי (גביית דמי ביטוח) התשי"ד – 1954.
4. הכנסת חבר קיבוץ / מושב שיתופי מורכבת מהרכיבים הבאים:
א) סך הוצאות המחיה לחלק למספר החברים והמועמדים בסוף שנה.
ב) שווי הדיור שנתן הקיבוץ לחבר.
ג) גילום לצורכי קופות גמל.
ד) גילום לצורכי מס הכנסה.
5. מקור הנתונים לפי דרישת התקנה, הוא המאזן האחרון של הקיבוץ, שאושר ע"י ברית פיקוח או "בחן" או ע"י רו"ח אחר, כשהמאזן נערך במתכונת של ברית פיקוח או "בחן".
עפ"י התקנה, יש להתייחס לנתוני המאזן האחרון שאושר עד תחילת השנה השוטפת.
לפי סיכום עם המוסד, ניתן לדווח במהלך השנה על מאזן נוסף שאושר ולשנות את בסיס המקדמות לפי הנתונים המעודכנים. השינוי יבוצע מתחילת הרבעון שלאחרי הדיווח.
6. הנתונים הנדרשים לחישוב הכנסתו של חבר קיבוץ מתייחסים לשנת המאזן האחרון שאושר. להמחשת האמור: בחישוב המקדמות לשנת 2016, המבוססים על נתוני שנת 2014, המופיעים במאזן האחרון שאושר למשק, גילום המס מתבצע עפ"י כללי המס שהיו תקפים בשנת 2014 ונתוני שווי הדיור של שנת 2014. שווי הדיור שמקבל החבר מהקיבוץ נקבע עפ"י תעריפי מינימום של "עמידר" ומתואם לממוצע מדד מחירי תשומה בבנייה למגורים.
שווי הדיור לחודש הינו כדלקמן:
שנה שווי הדיור שנה שווי הדיור
ש"ח ש"ח
2012 171.96 2014 177.02
2013 175.56 2015 178.37
כדי למנוע כפל תשלומי ביטוח לאומי וביטוח בריאות על רכיב שווי הדיור יש לוודא הסיווג הנכון בדו"חות הכספיים של תשלומי שכ"ד למשרד השיכון. בישובים שביצעו שיוך דירות לחברים שווי הדיור הוא 0.
7. כדי למנוע כפל תשלום דמי ביטוח לאומי יש לוודא כי חלק הוצאות המחיה אשר מומן על ידי פדיון קופות גמל סווג בהתאם.
8. מהאמור לעיל עולה שתוצאת החישוב הינה הכנסת הקיבוץ לשנת המאזן שאושר ולא לשנה השוטפת, בדוגמא שלעיל לשנת 2014 ולא לשנת 2016.
9. את הכנסת החבר יש ל"קדם" (ל"מדד") משנת המאזן (לדוגמה 2014) לשנת 2016. הקידום מבוצע ע"י חלוקת השכר הממוצע בינואר 2016 בממוצע השכר הממוצע של שנת המאזן האחרון שאושר (לדוגמה שנת 2014).
10. הקידום לרבעון הראשון המתחיל בינואר 2016, הוא בשיעור של מחצית שיעור השינוי של השכר הממוצע לחודש ינואר, לעומת השכר הממוצע לחודש דצמבר שקדם לו.
11. לאחר שנקבעה ההכנסה לחבר לרבעון הראשון, יש לקדמה מידי רבעון. הקידום לרבעון השני יהיה עפ"י שיעור העלייה של השכר הממוצע מינואר לאפריל. הקידום לרבעון השלישי יהיה עפ"י שיעור העלייה של השכר הממוצע מאפריל ליולי. הקידום לרבעון הרביעי יהיה עפ"י שיעור העלייה של השכר הממוצע מיולי לאוקטובר.
1. השכר הממוצע לינואר 2016 הוא 9,464 ש"ח. השכר הממוצע לחודש דצמבר 2015 הוא 9,260 ש"ח.
12. המוסד לביטוח לאומי מחשב את ממוצע השכר הממוצע עפ"י החוק לשנת מאזן. להלן ממוצע השכר הממוצע:
שנה ממוצע השכר הממוצע שנה ממוצע השכר הממוצע
ש"ח ש"ח
2012 8,619 2014 9,089
2013 8,828 2015 9,260
13. להלן שעורי הקידום לרבעון הראשון של שנת 2016, לפי חישוב המוסד לביטוח לאומי:
שנת מאזן מקדם שנת מאזן מקדם
2011 % 15.18 2013 8.39%
2012 % 11.01 2014 5.27%
14. ההכנסה לחבר משמשת בסיס למקדמות באותו רבעון. התשלום מתבצע עבור כל חבר בהתאם לסוג הביטוח הרלוונטי עבורו (חבר העובד במשק - סוג 01, חבר המקבל קצבת זקנה - סוג 02 וכו'). עפ"י הסיווג נקבע שיעור דמי הביטוח ובסיס ההכנסה ממנו משולמים דמי הביטוח (סוג 01 - בסיס מלא, סוג 02 - מחצית הבסיס וכו').
15. במסגרת פעולותינו למיצוי זכויות של קיבוצים ומושבים שיתופיים הוגשו התביעות המשפטיות הבאות:
א) תביעה משפטית ע"י עו"ד ד"ר מיכל שקד להחזר דמי ביטוח לאומי ששולמו ביתר (ראה עדכונים בחוזר 107/2010). תביעה זו נדחתה על ידי בית הדין האזורי לעבודה.
כנגד הדחיה הוגש ערעור לבית הדין הארצי לעבודה באמצעות עו"ד אליעזר צוקרמן (ראה חוזר 35/2011). בתאריך 5 לינואר 2015, הגיש עו"ד צוקרמן לבית הדין בקשה להאצת הליך מתן פסק דין.
בתשובה לבקשתו נאמר כי פס"ד ינתן בתוך 60 ימים.
ב) תביעה משפטית להחזר תשלומי דמי ביטוח בגין עובדי חוץ שלא עבדו במשק (ראה חוזר 80/2014). בתאריך 30 בספטמבר 2014, הוגש באמצעות עו"ד עומר כהן ממשרד שלמה כהן ושות', ערעור לבית הדין הארצי לעבודה בירושלים. דיון בערעור צפוי להתקיים בתאריך 23 לפברואר 2016.
16. בעקבות פס"ד יודפת מיום 7 באוקטובר 2003,, ניתן לשקול הפסקת תשלום דמי ביטוח לאומי בקיבוצים/ מושבים שיתופיים אשר עומדים במספר מבחנים בסיסיים: ביטול סידור העבודה, שינוי התקנון והעברת האחריות לפרנסה מהקיבוץ לחבר, ביטול תורניות וגיוסים, חברי האגודה העובדים באגודה ובמפעליה מועסקים בתלוש שכר ומנוכים להם דמי ביטוח לאומי כחוק ככל שכיר אחר (ראו חוזרים , 46/2004, 85/2003). לעניין סגירת תיק ביטוח לאומי חברים ראו חוזר 111/2014.
17. בני קיבוץ מעל גיל 18, שאינם מועמדים או חברים ואינם עובדים במשק, זכאים לפטור מדמי ביטוח לאומי בהתאם להוראות סעיף 351 לחוק הביטוח הלאומי ולתקנות 11א ו- 11ג לתקנות הביטוח הלאומי (הוראות מיוחדות בדבר תשלום דמי ביטוח), תשל"א-1971 (ראה חוזר 16/2014).
18. בבג"צ קיבוץ גבים נקבע כי הכנסה הפטורה מדמי ביטוח לא תהיה חלק מהוצאות המחיה החייבות בדמי ביטוח. מיולי 2002 ניתן פטור מדמי ביטוח על הכנסות מדיבידנדים, ריבית (החייבת במס בשיעור 15% או 20%) והחל מינואר 2004 גם להכנסות משכר דירה למגורים. לדעתנו, בהתאם לפסק דין גבים, יש להחיל את הפטור הנ"ל גם בחישוב הכנסתו של חבר הקיבוץ לעניין ביטוח לאומי (ראה חוזר 47/2008).
19. תיקון 159 לחוק הביטוח הלאומי שהתקל בכנסת ביום 28 ביולי 2014, קובע את התנאים להתיישנות חוב דמי ביטוח למוסד לביטוח לאומי (ראו חוזר 111/2014).
20. בחודש ינואר 2016 לא חלו שינויים ב"סכומים הבסיסיים" ולפיכך לא יעודכנו הגמלאות המשולמות ע"י המוסד לביטוח לאומי הנגזרות מסכומים אלו (ראה חוזר 8/2016).
21. לחוזר זה מצורפת טבלה מעודכנת לשיעורי דמי הביטוח בקיבוץ לסוגי המבוטחים השונים.
לפרטים ולהסברים נוספים ניתן לפנות לרו"ח אבנר עופר במשרדנו בעפולה.
סוגי המבוטחים ושיעורי דמי הביטוח בקיבוץ ובמושב שיתופי החל מינואר 2016
הערות:
1. הורים וקרובים של חברי הקיבוץ, המתגוררים בו בקביעות ואינם עובדים, מבוטחים כמי שאינם עובדים או עובדים עצמאים, כל עוד לא החלו לקבל קצבת זקנה.
2. יש לדאוג לתשלום דמי ביטוח בריאות בגין הורים וקרובים לאחר גיל הזכאות העובדים במשק שאינם מבוטחים עפ"י פרק י"א לחוק (אינם מקבלים קצבת זקנה) ומבוטחים בסוג 04.
3. נשים נשואות ששוהות במעמד של הורים של חברי משק שאינן עובדות אינן מבוטחות.
4. עבור חיילות/חיילים המשרתים פחות משנתיים/שלוש שנים יש לבצע תאום בגמר השרות הצבאי.
5. יש לבצע תאום דמי ביטוח עבור עובדי חוץ חלקיים אשר הכנסתם בתלוש השכר אינה מגיעה ל-60% מהשכר הממוצע.
6. החל ב 1 בינואר 1998 תוקן סעיף 342(ג)(2)לחוק הביטוח הלאומי. לפי התיקון על הקיבוץ לנכות דמי ביטוח לאומי עבור חבריו בין גיל הפרישה לגיל הזכאות (הגיל שבו זכאי המבוטח לקצבה ללא קשר לשעות העבודה) במידה ואינם מקבלים קצבת זקנה. לאור האמור, על הקיבוץ לדווח על אותם חברים בסוג 01 (או 10,50,90 אם מדובר בעובד חוץ) אך מאחר ובגיל האמור אותם חברים אינם מבוטחים בביטוח נפגעי תאונות ובביטוח נכות יש לבצע אי ניכוי. שיעורי אי הניכוי הם:אי ניכוי מופחת 0.39 אי ניכוי מלא 2.41 .
7. דמי ביטוח עבור עתודאי ישולמו בסוג 03 עד החיול הראשון . כאשר יחויל יש לשלם עבורו דמי ביטוח בסוג 08 עבור כל תקופת השירות.
8. השכר הממוצע החל מינואר 2016 הוא 9,464 ש"ח לחודש, לפיכך ההכנסה שממנה ישולמו וינוכו דמי ביטוח בשיעורים המופחתים הינה 5,678₪ (60% מהשכר הממוצע).
9. החל מאפריל 2015 שכר המינימום הוא 4,650 ₪.
10. דיווח בסוג 0* יקלט רק לאחר הגשת סיכום מפרוטוקול האסיפה בעניין החלטת הקיבוץ להוציא את עובדי החוץ בהיקף משרה של 80% ומעלה מסידור העבודה בקיבוץ.
11. כאשר אין מידע לגבי היקף המשרה של עובד חוץ, היקף המשרה יחושב באופן הבא: עד 4 ימים = 20%, מ-5 ימים עד 16 ימים = 80%, 17 ימים ומעלה =100%.
12. מצ"ב פירוט שיעורי דמי הביטוח וחלוקה לפי סוגי העובדים השונים.
| שיעור דמי ביטוח עובד ומעסיק בינואר 2016 | ||||||||
| דמי ביטוח בשיעור המופחת | דמי ביטוח בשיעור המלא | |||||||
| ענף | עובד | מעסיק | סה"כ | עובד | מעסיק | סה"כ | ||
| אמהות | 0.04 | 0.11 | 0.15 | 0.87 | 0.53 | 1.40 | ||
| ילדים | 0.00 | 1.32 | 1.32 | 0.00 | 2.08 | 2.08 | ||
| נפגעי עבודה | 0.00 | 0.37 | 0.37 | 0.00 | 1.96 | 1.96 | ||
| נפגעי תאונות | 0.01 | 0.01 | 0.02 | 0.07 | 0.06 | 0.13 | ||
| זכויות עובדים בפשיטת רגל | 0.00 | 0.01 | 0.01 | 0.00 | 0.06 | 0.06 | ||
| נכות | 0.11 | 0.26 | 0.37 | 1.86 | 0.42 | 2.28 | ||
| סיעוד | 0.01 | 0.04 | 0.05 | 0.14 | 0.19 | 0.33 | ||
| זקנה ושארים | 0.22 | 1.30 | 1.52 | 3.85 | 2.04 | 5.89 | ||
| סה"כ | 0.39 | 3.42 | 3.81 | 6.79 | 7.34 | 14.13 | ||
| ביטוח בריאות | 3.1 | 0.00 | 3.1 | 5.00 | 0.00 | 5.00 | ||
| דמי ביטוח לחבר קיבוץ | 3.49 | 3.42 | 6.91 | 11.79 | 7.34 | 19.13 | ||
| אבטלה | 0.01 | 0.03 | 0.04 | 0.21 | 0.16 | 0.37 | ||
| דמי ביטוח לשכיר | 3.5 | 3.45 | 6.95 | 12.00 | 7.50 | 19.50 | ||
| דמי ביטוח בשיעור המופחת | דמי ביטוח בשיעור המלא | |||||||
| סוג | עובד | מעסיק | סה"כ | עובד | מעסיק | סה"כ | ||
| 01,03 | 3.49 | 3.42 | 6.91 | 11.79 | 7.34 | 19.13 | ||
| 02,04 | 0.00 | 0.38 | 0.38 | 0.00 | 2.02 | 2.02 | ||
| 10,50,90 | 11.79 | 3.42 | 15.21 | 11.79 | 7.34 | 19.13 | ||
| 06 | 3.10 | 0.38 | 3.48 | |||||
| 08 | 0.39 | 3.42 | 3.81 | 6.79 | 7.34 | 14.13 | ||
| אי ניכוי | 0.12 | 0.27 | 0.39 | 1.93 | 0.48 | 2.41 | ||
| תושב חוץ | 0.04 | 0.49 | 0.53 | 0.87 | 2.55 | 3.42 | ||
הערה: החל מ-01.07.05 נקבעו שתי מדרגות דמי ביטוח למעסיק לפיכך, הניכוי מחבר קיבוץ בסוגים 10,50,90 יהיה בשיעור המלא וחלק המעסיק (הקיבוץ) בשיעור המופחת . כאשר ההכנסה לחבר בסוג 50,90 עולה על 60% מהשכר הממוצע במשק, המעסיק (הקיבוץ) ישלם דמי ביטוח בשיעור המלא על חלק ההכנסה העולה על 60% מהשכר הממוצע במשק.