"העובדות:
1. אגודת אחזקות שהינה אגודה שיתופית חקלאית (להלן: ״האגודה״) התאגדה ביום
22.11.2004. ערכה של יחידת השתתפות באגודה הינו כ- שקל אחד.
2. הפונה היא יורשת של חבר אגודה אשר החזיק ב-5840 יחידות השתתפות באגודה.
3. בהתאם לסעיף 10 לתקנון האגודה ״זכות החברות האגודה אינה סחירה והיא אינה
ניתנת להעברה, לשעבוד, לעיקול, להורשה או לפיצול״.
4. תקנון האגודה קובע פדיון יחידות ההשתתפות על פי ההון העצמי הרשום בספרי האגודה.
5. מאחר והאגודה הוציאה מאזנים לראשונה בשנת 2011 לא ניתן היה לבצע פדיון זכויות
קודם לכן. שווי הפדיון של יחידת ההשתתפות הינו כ-15.99 ש״ח.

פרטי הבקשה:
1. לראות את פדיון הזכיות בתאגיד האחזקות כנכלל במסגרת סעיף 94 ד׳ לפקודת מס הכנסה.

הסדר המס ותנאיו:
1. נקבע כי על פדיון הזכויות באגודה לא יחול סעיף 94 ד׳ לפקודת מס הכנסה, בין היתר, מהסיבות הבאות:
1.1. האגודה התאגדה לאחר המועד הקובע כהגדרתו בסעיף 94 ד׳ לפקודה (1/1/2003), ועל כן הפטור אינו חל על פדיון יחידות השתתפות באגודה השיתופית שהונפקו לאחר המועד הקובע.
1.2. הפטור אינו חל על פדיון היחידות באגודה היות והאגודה הינה אגודת אחזקות ולא אגודה
אשר מטרותיה הינה פעילות בתחום התחבורה, תובלה , יצור , או שירותים.
1.3. למוריש ליום הקובע לא הייתה זכאות לפטור על פי סעיף 94 ד׳ לפקודה בגין פדיון הזכויות
הנ״ל ולפיכך גם על היורש לא יחול הפטור האמור.
2. לעניין הגדרת ״מחיר מקורי״ בהתאם לסעיף 88 לפקודה של הזכיות באגודה יהיה המחיר
המקורי אפס.
3. לעניין הגדרת״ יום הרכישה״ בהתאם לסעיף 88 לפקודה יהיה יום הרכישה יום קבלת המוריש לחברות בקיבוץ."

 כפי שנרשם בהחלטת המיסוי המדובר באגודה שיתופית חקלאית.
למרות שלא ניתן מידע בהחלטת המיסוי קרוב לוודאי כי בהתאם להוראות סע' 62 לפקודת מס הכנסה האגודה החקלאית הנ"ל בחרה כי דינה יהיה לצורכי מס כדין שותפות.
במרבית המקרים חלק ניכר מסכום הפדיון המבוסס על ההון העצמי של האגודה ליום הפרישה מהווה את יתרת הרווחים אשר שולם עליהם המס במסגרת חלופת השותפות ולפיכך אילו היו מתקבלים ישירות בידי המוריש היו פטורים ממס בידיו.
בנוסף, קרוב לוודאי כי מדובר על אגודת אחזקות שהתאגדה וקיבלה נכסים מהקיבוץ בפטור ממס במסגרת הליכי ארגון מחדש של ענפי האגודה, נכסים שנצברו על ידי הקיבוץ מהכנסה עליה שולם המס בהתאם להוראות סעיפים 54-60 לפקודת מס הכנסה.
גם חלוקה הנובעת מההכנסה עליה שולם המס באופן זה למוריש לא הייתה חייבת במס בידיו.
נוסח הבקשה המתואר בהחלטת המיסוי לקבלת הקלה אשר באופן מפורש אינה עומדת בהוראות הפקודה קרוב לוודאי גרר עמו תשלומי מס ביתר על הסכומים הנדרשים בהתאם להוראות הפקודה.

החלטת מיסוי זו מחדדת את הצורך בהבנה מעמיקה של מיסוי פעילות הקיבוץ ותאגידיו למניעת תשלומי מס מיותרים על ידי החברים והיורשים על התמורות המתקבלות בידם ממסגרות אלו.

לפרטים ולהבהרות ניתן לפנות לרו"ח אמיר כהן במשרדנו בתל אביב.