לאור חוסר הבהירות והשאלות הרבות, מפורט בזה המצב החוקי למועד חוזר זה כדלקמן:

1. ב- 31.12.02 הסתיים תוקפה של הוראת שעה על פיה ניתנו 2¹/₄ נקודות זיכוי ממס לעובדים הזרים בחישוב המס על שכרם.

2. תקנות מס הכנסה (ניכוי הוצאות שהיה לתושבי חוץ), התשל"ט- 1979, אשר על בסיסן ניתן פטור ממס להוצאות אש"ל בגובה 30 ₪ ליום או מחצית השכר הגבוה מביניהם ביחס לעובדים זרים ב – 365 הימים הראשונים לשהותם בישראל, חזרו לתוקף החל מ – 01.01.2003.

3. ביחס למעמד תושבי ישראל ובעקבותיו מתן 2¹/₄ נקודות זיכוי ממס בחישוב המס על שכרו של העובד הזר יחולו ההוראות הבאות:

   א. תיקון מס' 132 לפקודת מס הכנסה ("הרפורמה במס" ) הגדיר תושב ישראל:

   1. אם שהה בשנת המס 183 ימים או יותר.

   2. אם שהה בשנת המס 30 ימים או יותר , וכן כל תקופת שהותו בישראל בשנת המס ובשנתיים שקדמו לה הוא 425 ימים או יותר.

   ב. בחוק ההסדרים במשק המדינה (תיקוני חקיקה להשגת יעדי התקציב והמדיניות הכלכלית לשנת הכספים 2003), התשס"ג – 2002, תוקנה פקודת מס הכנסה ונקבע בסעיף 48א. כי "שר האוצר רשאי לקבוע כי הוראות פרק זה [פרק שלישי:- ניכויים, זיכויים וקצבאות ילדים ב.מ.] לעניין זיכויים, כולן או מקצתם, לא

   יחולו על עובד זר או על סוגי עובדים זרים שיקבע, או שיחולו עליהם באופן חלקי בתנאים שיקבע: לעניין זה, "עובד זר" – כהגדרתו בחוק עובדים זרים (איסור

   העסקה שלא כדין והבטחת תנאים הוגנים), התשנ"א – 1991, אף אם רואים אותו כתושב לעניין פקודה זו.

   ג. על פי סמכות זו הוכנה תקנה אשר הוגשה לוועדת הכספים על פיה לא יחשב עובד זר שבידו אשרת שהייה מסוג ב'1 כתושב ישראל בחמש השנים הראשונות לשהותו בישראל. (תקנות מס הכנסה (קביעת יחידים שיראו אותם כתושבי ישראל וקביעת יחידים שלא יראו אותם כתושבי ישראל) התשס"ג-2003.

   ד. תקנות אלה אושרו על ידי וועדת הכספים ב- 1.7.03, אולם, בעקבות ערעור של חבר וועדת הכספים, ח"כ וילן, הוחלט לקיים הצבעה חוזרת (רביזיה) ולכן אין עדיין תוקף לתקנה מאחר ולא הועברה על ידי וועדת הכספים לחתימת שר האוצר.

   לפיכך אין מניעה מלתת 2¹/₄ נקודות זיכוי ממס לעובד זר העומד בתנאי האמור בסעיף 3(א) לעיל.

   ה. לתשומת לבכם כי תוקף התקנה המוצעת הינו רטרואקטיבי מיום 1.1.2003, לפיכך, אם בסופו של דבר יאשרו את התקנות האמורות, יחוייבו המעבידים להעביר את סכומי המס רטרואקטיבית מתחילת השנה.

   נדגיש כי עמדת הנציבות, העולה מחוזריה המקצועיים הינה, בניגוד לאמור לעיל, כי אין לתת נקודות זיכוי או אש"ל פטור לעובדים זרים ויש לנכות ולהעביר מס על שכרם החל מהשקל הראשון.

4. אישה עובדת זרה זכאית בכל מקרה, ללא קשר לתושבות לתוספת של - ½ נקודת זיכוי ממס.

לפרטים והבהרות ניתן לפנות לרו"ח אמיל וינטרוב במשרדנו בת"א.