במסגרת חוק לשינוי נטל המס) תיקוני חקיקה), התשע"ב - 2011 אשר נכנס לתוקף ביום 6.12.2011 התקבל תיקון מס' 72 לחוק מיסוי מקרקעין (שבח ורכישה), תשכ"ג-1963 (להלן: "התיקון"). התיקון נועד, בין היתר, לעדכן את שיעורי מס השבח המופחתים החלים על מחזיקי קרקע ותיקים. להלן עיקרי השינויים כפי שבאים לידי ביטוי בתיקון לחוק:

קביעת שלוש תקופות לעניין שיעורי מס השבח ליחיד

ככל שהנכס נרכש לפני יום התחילה (7.11.2001), התיקון קובע שלוש תקופות לעניין שיעור מס שבח ביחס ליחיד, כדלקמן:

א. השבח שנצמח למוכר עד ליום התחילה יהיה השיעור הגבוה ביותר בשנת המכירה הקבוע בסעיף 121 לפקודת מס הכנסה (נוסח חדש), תשכ"א-1961 (להלן: "הפקודה").

ב. השבח שנצמח בין יום התחילה ועד "מועד השינוי" (1.1.2012) ימוסה בהתאם לאמור בסעיף 121 לפקודה עד ועל פי שעורי המס המופחת בהתאם למועד הרכישה, ראה טבלה להלן.

ג. השבח שנצמח לאחר מועד השינוי ימוסה בשיעור של עד % 25 בהתאם לסעיף 121 לפקודה.

שיעורי מס על השבח ליחיד בעקבות התיקון (על נכס שנרכש לאחר שנת 31.3.1961)

שיעורי מס מופחתים ל"מקרקעין ותיקים"

באופן כללי קובע חוק מיסוי מקרקעין כי לגבי מכירת זכות במקרקעין (או בפעולה באיגוד מקרקעין) כאשר יום הרכישה היה עד שנת המס 1948 (31.3.1948) המס לא יעלה על 12% מהשבח, וכאשר יום הרכישה היה בשנות המס 1949 (1.4.1949) עד 1960 (31.3.1961), יתווסף 1% בגין כל שנת מס, משנת המס 1949 ועד לשנת המכירה; אך לא מאוחר משנת המס 1960.

בתיקון מס' 60 לחוק מס שבח נקבעו הוראות ביחס להעלאת שיעורי מס השבח המופחתים במכירת מקרקעין ותיקים.

במסגרת החוק לשינוי נטל המס, נקבעה, בין היתר, הוראת שעה לחוק מיסוי מקרקעין, ביחס ליחיד, המעכבת, ביחס לרכישת קרקע עד 31.3.56, את קצב העלאת שיעור המס המופחת בשנת 2012.

מכירה בשנות המס 2012 עד 2017 בידי יחיד – תחייב את המוכר בשיעור של 1%, בגין שנת 2012, ובשיעור נוסף של 2% בגין כל שנה משנת 2013 ועד שנת המכירה, אך לא יותר מ % 25.

לדוגמא: קרקע שנרכשה באפריל שנת 1950 (שנת מס 1950) ונמכרת ב- 2012 יחויב המוכר בסה"כ ב- 15% מס מן השבח (15%=14%+1%).

יחד עם זאת, קובע החוק, כי אם שיעור המס בשנת 2012 לפי החישוב כאמור, עולה על 20%, אזי יחויב השבח בשנת המכירה בשיעור של 20% בתוספת השיעורים שלהלן: בשנת המס 2012 – 1%, בשנת המס 2013- 2% אך לא יותר מ – 25%.

להלן שיעורי מס השבח ליחידים המחזיקים קרקע ותיקה בעקבות תיקון זה (שהקרקע לא התקבלה בידם במסגרת פירוק חברה):

מכירה על ידי אגודה שיתופית

הכללים ביחס למכירה ע"י אגודה שיתופית או כל נישום אחר (שאינו חברה שהכנסתה מעסק ואינו יחיד) נותרו ללא שינוי והם מחייבים בשיעור של 1% נוספים בגין שנת המס 2011 ו-2012 ובשיעור נוסף של 2% בגין כל שנה, משנת 2013 ואילך עד שנת המכירה. בכל מקרה לא יעלה שיעור המס על 25%.

לדוגמא: אגודה מוכרת קרקע שנרכשה באפריל 1950 (שנת מס 1950) ונמכרת ב- 2012, היא תחויב בסה"כ ב- 16% מס מן השבח (16%= 14%+%1%+1).

יצוין כי שיעור המס המרבי כפוף לשיעור מס החברות כאמור בסעיף 126(א) לפקודת מס הכנסה ויתכן ויחולו בו שינויים.

יודגש, כי החוק אינו משנה את ההוראה לפיה המוכר רשאי לבקש כי המס על השבח הריאלי יחושב כאילו נבע השבח בחלקים שנתיים שווים, תוך תקופה שאינה עולה על ארבע שנות מס.

לאמור לעיל יוסף, כי סעיף 48א(ד1) לחוק מיסוי מקרקעין מעניק הנחה, בשיעור של 20% או 10%, ממס השבח החל במכירת זכות במקרקעין שנרכשה בין 7.11.01 לבין 31.12.02 או בשנת 2003 – בהתאמה.

לפרטים ולהבהרות ניתן לפנות לעו"ד ורו"ח חן שחרור או לעו"ד שרון בכר ממשרדנו בת"א.