בימים אלו פורסמו ברשומות סכומים מעודכנים להוצאות האש״ל בארץ לתקופה שמיום 1.3.2009 ועד ליום 31.12.2010, זאת לאחר החלטת בג"צ בנושא זה.
מדובר בעדכון משמעותי של הוצאות האש״ל המוכרות ולפיכך מומלץ לבחון תיקון דוחות ההתאמה לצרכי מס שהוגשו בגין שנים אלו.
1. ביטול ההכרה בהוצאות אש״ל כהוצאה מוכרת החל מ- 1 בינואר, 2011
חוק המדיניות הכלכלית לשנים 2011-2012 תיקן את סעיף 32(1) לפקודת מס הכנסה, בתחולה מיום 1 בינואר 2011, ונקבע בו כי הוצאות אש״ל אשר הן - "הוצאות שהוציא יחיד בשל ארוחותיו, שהוצאו בין במקום ההשתכרות ובין מחוצה לו, ולמעט הוצאות בשל ארוחת בוקר הכלולה במחיר לינה המותרת בניכוי" – אינן מותרות בניכוי כלל.
במסגרת תיקון חקיקה, בוטלה החל מיום 1 בינואר 2011 ואילך, תקנה 2(3) לתקנות מס הכנסה (ניכוי הוצאות מסוימות) התשל"ב-1972 אשר מכוחה הותרו בניכוי כהוצאה מותרת הוצאות אש"ל בסכומים מוגבלים בתנאים שנקבעו בתקנה.
2. עתירה לבג"צ בדבר עדכון השיעורים המרביים לניכוי הוצאות אש״ל
כידוע עו״ד ענת ארז ולשכת ארגוני העצמאיים והעסקים בישראל (להב) עתרו לבג"צ, בטענה כי תקנה 2(3) לתקנות, מטילה על שר האוצר סמכות חובה לעדכן, מעת לעת, את השיעורים המרביים לצורך ניכוי הוצאות אש״ל.
ביהמ"ש העליון קבע כי אכן על שר האוצר היה להפעיל את סמכותו כדי לאפשר את הפעלת מנגנון הניכוי ביחס להוצאות אלה.
עם זאת נקבע כי הפעלת הסמכות תהיה בתקופה שממועד הגשת העתירה ביום 1.3.2009 ועד ליום 1.1.2011.
3. עדכון סכומי הוצאות האש"ל בארץ לתקופה שמיום 1.3.2009 ועד ליום 31.12.2010
שר האוצר עשה שימוש בסמכותו וביום 20 בנובמבר, 2011 פורסמה ברשומות קביעת מס הכנסה (ניכוי הוצאות מסוימות)(הוצאות אש״ל בארץ)(תיקון), התשע"ב-2011, שבמסגרתה עודכנו סכומי הוצאות האש״ל בארץ, ביחס לתקופה שמיום 1.3.2009 ועד ליום 31.12.2010.
4. ריכוז סכומי האש"ל המותרים בניכוי מההכנסה החייבת
להלן ריכוז סכומי האש"ל המותרים בניכוי בתקופות השונות:
קביעת סכומי הוצאות האש״ל לגבי נישומים שהוכיחו הוצאותיהם באמצעות קבלות (₪):
|
ארוחת ערב |
ארוחת צהריים |
ארוחת בוקר |
בתקופה |
|
2 |
4 |
1 |
1.4.1985 עד 28.2.2009 |
|
22 |
44 |
11 |
1.3.2009 עד 31.12.2009 |
|
23 |
46 |
12 |
1.1.2010 עד 31.12.2010 |
|
0 |
0 |
0 |
1.1.2011 ואילך |
קביעת סכומי הוצאות האש״ל לגבי נישומים שלא הוכיחו הוצאותיהם באמצעות קבלות אך ניהלו רישום כקבוע בתקנות (₪):
|
ארוחת ערב |
ארוחת צהריים |
ארוחת בוקר |
בתקופה |
|
2 |
3 |
1 |
1.4.1985 עד 28.2.2009 |
|
11 |
33 |
11 |
1.3.2009 עד 31.12.2009 |
|
12 |
35 |
12 |
1.1.2010 עד 31.12.2010 |
|
0 |
0 |
0 |
1.1.2011 ואילך |
בתאגידים עם הוצאות אש"ל מהותיות אשר עד כה תואמו כהוצאות עודפות, עדכון הסכומים הנ"ל יכול להקטין רטרואקטיבית את סכומי המקדמות ע"ח הוצאות עודפות שנדרש תשלומם בתקופות אלו.
העדכון משמעותי במיוחד לגבי תאגידים בהפסדים או קיבוצים עם עודף נקודות זיכוי אשר לא צפוי ניצול של המקדמות בעתיד הנראה לעין אשר שילמו מקדמות ע"ח הוצאות עודפות בשיעור של 45% מההוצאה או בחבר בני אדם שחל עליו סעיף 3 (ז) לפקודה (מוסדות ציבוריים) ששילמו מקדמות בגובה 90% מההוצאה.
לפרטים ולהבהרות ניתן לפנות לרו"ח אמיר כהן במשרדנו בת"א.