החל מה- 1 באוקטובר 2009, ולמשך שנה אחת בלבד (עד 30 בספטמבר 2010), ניתן למשוך, בתנאים מסוימים, רווחים ראויים לחלוקה שנוצרו עד 31.12.2002 בשיעור מס מופחת, של 12% בלבד.

כך נקבע בהוראת השעה, במסגרת חוק ההתייעלות הכלכלית (תיקוני חקיקה ליישום התכנית הכלכלית לשנים 2009 ו- 2010), התשס"ט - 2009 שפורסם ביום 23 ביולי 2009, בו תוקנה פקודת מס הכנסה (תיקון מס' 171).

אודות התיקון ראו חוזרנו מס' 79/2009 "הפחתת מס חברות ומס על דיבידנד".

ביום 1 באוקטובר 2009, פרסמה רשות המיסים הודעה בקשר עם החלת הוראת השעה, בזו הלשון:

"במסגרת הפעולות שנקטה רשות המסים להתמודדות עם השפעות המשבר הכלכלי-העולמי וצמצום הגרעון הממשלתי, אפשרה הרשות, כהוראת שעה, להפחית, לתקופה קצובה, את שיעור המס החל על דיבידנד שמקורו ברווחים ראויים לחלוקה שנצברו בידי החברה מחלקת הדיבידנד עד ליום 1 בינואר 2003 לשיעור של 12% במקום שיעור המס החל בחלוקת דיבידנד, על יחיד או על חברה משפחתית - 20% ואם הוא בעל מניות מהותי- 25%.

מנהל רשות המסים, מר יהודה נסרדישי: "הוראת השעה נועדה ליצור תמריץ למשיכה חד - פעמית של רווחי חברות, העברת הרווחים ההיסטוריים הצבורים בחברות לבעלי המניות, במטרה שכספים אילו ישמשו להשקעות חדשות ולהגברת הצריכה הפרטית במשק. להערכתנו, ההכנסות ממסים כתוצאה מהמהלך יסתכמו בכמיליארד ₪".

הוראת החוק הקיימת בעניין רווחים ראויים לחלוקה, חלה רק במקרים בהם מכר בעל מניות בחברה את מניותיו או בפירוק חברה, ותכליתה להשוות את הסדר המס החל באירועים כאמור, להסדר המס החל בקבלת דיבידנד בסמוך לפני המכירה.

הוראת החוק קובעת, כי שיעור המס בגין חלקו של המוכר ברווחים הראויים לחלוקה שנצברו עד ליום 1.1.2003 יהא 10% בלבד, בעוד שיעור המס החל בחלוקת דיבידנד, על יחיד או על חברה משפחתית יהיה 20% ואם הוא בעל מניות מהותי 25%.

לאור השוני בשיעורי המס טרם תיקון הוראת החוק בשנת 2003 חברות רבות נמנעו מחלוקת דיבידנד לבעלי מניותיהן, מרווחים שנצברו לפני ה- 1.1.2003, ורווחים אילו נותרו בחברה ולא מצאו את דרכם לבעלי המניות.

הוראת שעה, מאפשרת את חלוקת אותם רווחים בתנאים מסוימים המפורטים בטיוטת החוזר שהופץ ולתקופה מוגבלת החל מה- 1.10.2009 ועד ל- 30.9.2010 בשיעור מס מופחת של 12% בלבד.

בהתאם לטיוטת החוזר המקצועי שפרסמה רשות המסים, תאפשר הרשות, במקרים מסוימים, ולעניין הוראת השעה בלבד, קיזוז של יתרות חובה קיימות של בעל המניות בחברה המחלקת כנגד ההכנסות מהדיבידנד המוטב, מבלי שיראו בכך, הפרה של תנאי הוראת השעה."

להלן עיקר ההוראות המופיעות בטיוטת חוזר רשות המסים:

1. מקבל הדיבידנד הינו יחיד או חברה משפחתית המחזיקים באופן ישיר (ולא באמצעות חב' החזקות) בחברה מחלקת הדיבידנד.

2. ההכנסה מהדיבידנד שולמה במזומן על ידי החברה מחלקת הדיבידנד והתקבלה בידי מקבלה בתקופה שמיום 1 באוקטובר 2009 עד יום 30 בספטמבר 2010 בלבד - היא תקופת ההטבה. הכנסות מדיבידנד שקוזזו, במישרין או בעקיפין, כנגד יתרות חובה של בעל המניות בחברה המחלקת שנוצרו לאחר 1.1.2006 - לא יראו בהן כהפרה של תנאי זה.

3. מקבל הדיבידנד היה זכאי לשיעור מס של 10% לפי הוראות סעיף 94ב(א)(2) לפקודה אילו היה מוכר את המניות בתקופת ההטבה.

4. יום רכישת המניות שבשלהן התקבלה ההכנסה מדיבידנד היה לפני המועד הקובע.

5. על מנת שההכנסה מהדיבידנד המוטב לא תשמש כתחליף להכנסת עבודה, דמי ניהול, הפרשי הצמדה או ריבית ותשלומים אחרים לבעלי המניות מהחברה המחלקת, נדרש כי גובה ההכנסות שיקבל בעל המניות מאת החברה המחלקת, בכל אחת מן השנים 2009 עד 2012, לא יפחת מממוצע ההכנסות שהתקבל בידו בשנות המס 2007 ו- 2008, מאת החברה המחלקת, במישרין או בעקיפין. פקיד השומה יבדוק תנאי זה בעת עריכת שומות לדוחות שיוגשו בגין שנות ההטבה.

6. סעיף 94ב(א)(2) לפקודה, תוקן ונקבע בו כי סכום הדיבידנד המוטב, יופחת מסכום הרווחים הראויים לחלוקה עד המועד הקובע, וזאת כדי למנוע כפל הטבה בעת מכירת המניה.

7. ההכנסה מדיבידנד חייבת בניכוי מס במקור בשיעור של 20% או 25%, אלא אם הצהיר בעל המניות בטופס (המצורף לחוזר) כי הוא עומד בתנאי הזכאות, שאז יהיה שיעור המס 12%.

8. בעל המניות ידווח על ההכנסה מהדיבידנד המוטב במסגרת הדו"ח השנתי לפי סעיף 131 לפקודה לשנת המס 2009 או 2010, בהתאם למועד קבלת ההכנסה מדיבידנד בשיעור המס המוטב.

נחזור ונדגיש כי ההנחיות, שהובאו לעיל בתמצית, הינן עדיין בבחינת טיוטת חוזר ועשויות להשתנות בחוזר עצמו.

לפרטים והבהרות ניתן לפנות לעו"ד שרון בכר במשרדנו בת"א.