הנדון: ניכוי הוצאות למתנדבים במוסד ציבורי

בנובמבר 2006, אושרו תקנות מס הכנסה (ניכוי הוצאות מסוימות של מתנדב במוסד ציבורי), התשס"ו – 2006.

תקנות אלו מסדירות את חבות המס למתנדב במוסד ציבורי בשל החזר הוצאה שהוציא, שהמוסד הציבורי מחזיר לו וכן את התרת ההוצאה של המוסד הציבורי בשל החזר הוצאה כאמור.

על פי התקנות מתנדבים הפועלים במוסדות ציבור יוכלו לקבל החזרי הוצאות עבור נסיעות, כיבוד ושיחות טלפון.

באוגוסט 2009 תוקנו התקנות, כך שעודכנו בהן הסכומים והתווסף ניכוי בגין נסיעה בתחבורה ציבורית, כפי שנפרט להלן:

על פי התקנות "מתנדב" – הוא יחיד שמתקיימים לגביו שני אלה:

(1) הוא עושה פעילות התנדבותית לקידום המטרות הציבוריות של המוסד הציבורי;

(2) לא היתה לו הכנסה מהמוסד הציבורי, במישרין או בעקיפין, או כל תמורה או טובת הנאה אחרת, למעט לכיסוי הוצאות שהוציא, במישרין או בעקיפין, לצורך מימוש המטרות הציבוריות של המוסד הציבורי;

הוצאה של מתנדב- הוצאה שהוציא מתנדב לצורך מימוש מטרותיו של מוסד ציבורי תותר למתנדב בניכוי, עד גובה הסכום ששילם לו המוסד הציבורי כהחזר הוצאותיו.

התרת הוצאה בשל הוצאות מתנדב למוסד ציבורי -הוצאות שהוציא מתנדב לצורך מימוש המטרות הציבוריות של מוסד ציבורי כאמור, יראו אותן כהוצאות המוסד הציבורי, והן יותרו למוסד הציבורי בניכוי, בהתאם לקבוע בתקנות הכלליות.

בנוסף לכך, יותרו למוסד הציבורי הוצאות שהוציא המתנדב כמפורט להלן:

(1) הוצאות כיבוד קל שהוצאו במקום מגוריו של המתנדב או במקום פעילותו ההתנדבותית, בסכום שאינו עולה על 24 שקלים חדשים לאדם באירוע;

(1א) הוצאות נסיעה בתחבורה ציבורית ששימשה את המתנדב לשם נסיעה למקום פעילותו ההתנדבותית, בסכום שלא יעלה על 200 שקלים חדשים לחודש;

(2) הוצאות לרכישת דלק המשמש למתנדב לשם נסיעה למקום פעילותו ההתנדבותית, בסכום שלא יעלה על 600 שקלים חדשים לחודש בניכוי הסכום שהותר לפי פסקה (1א), לאותו חודש;

(3) הוצאות בשל שיחות טלפון מביתו או מרדיו טלפון נייד, בסכום שלא יעלה על 100 שקלים חדשים לחודש.

כל החזר הוצאה מסוג זה לא יהיה בגדר הכנסה החייבת במס בידי המתנדב.

התקנות מחייבות הוכחה, רישום ומסירת דוחות, לרבות מסמכים וקבלות לאימות ההוצאות וכן כל הוכחה אחרת שתידרש.

כמו כן על המוסד הציבורי להגיש, לא יאוחר מיום 31 במרס של כל שנת מס, הודעה לפקיד השומה, בטופס שקבע המנהל, הכוללת את פרטיהם האישיים של כל המתנדבים במוסד הציבורי בשנת המס הקודמת, ולגבי כל מתנדב שהמוסד הציבורי החזיר לו הוצאות - את פירוט ההוצאות וסכומן לגבי כל רבעון בשנת המס הקודמת.

נזכיר כי "מוסד ציבורי" הוא מוסד כהגדרתו בסעיף 9(2) לפקודה, ששר האוצר באישור ועדת הכספים של הכנסת קבע אותו לענין סעיף 46 לפקודה, ושתקנונו מסדיר הפעלת מתנדבים;

משמע, כל עוד המוסד הציבורי לא נקבע ככזה ע"י שר האוצר לעניין סעיף 46 לפקודה, הוא לא יזכה ליישום תקנות אלו הגם אם הוא עונה להגדרת מוסד ציבורי שבסעיף 9(2): "חבר בני אדם של שבעה לפחות הקיימים ופועלים למטרה ציבורית ונכסיהם והכנסותיהם משמשים להשגת המטרה הציבורית בלבד".

אודות התקנות טרם התיקון מאוגוסט 2009 ראו חוזרנו 110/2006 "ניכוי הוצאות למתנדבים במוסד ציבורי".

לפרטים והבהרות ניתן לפנות לעו"ד שרון בכר במשרדנו בת"א.