כללי

1. כבוד השופטת ברכה אופיר- תום אבחנה בפס"ד מגדל עוז ( עמה 1085/00 ) את הקיבוץ כ"נישום ייחודי החורג באפיוניו בכלל ובאלה שבתחום המס בפרט, מכל נישום אחר במשק".

בקביעת מדיניות מיסוי הקיבוץ וחבריו לפי פסיקת כבוד השופטת: "יש להעמיד במרכז הדיון את תכלית החוק ואת מטרותיו החברתיות, הכלכליות מבלי להיצמד אל האות הכתובה" וזאת בדרך של "השוואתו של נישום זה לכל נישום אחר, אם על ידי מניעת העדפתו על האחרים, ואם על ידי מניעת קיפוחו."

2. המלצות הועדה למיסוי הקיבוצים וטיוטת הוראת הביצוע סוטות מרחק רב מאותם עקרונות אותם אימצה כבוד השופטת ברכה אופיר- תום ומהעקרונות שהנחו את המחוקק ורשויות המס לאורך כל תולדות מיסוי הקיבוץ.

הועדה מצאה לנכון להנציח שורה ארוכה של עיוותי מס אשר ספק אם יעמדו במבחן בתי משפט ומאידך יצרה עיוותי מס חדשים אשר ספק אם יתקבלו.

הועדה בחרה בעמדה חד צדדית מחמירה כלפי הקיבוצים וחבריהם.

3. בפגישה שקיימו נציגי משרדנו עם רו"ח פרידה ישראלי , יו"ר הועדה וחברי הועדה האחרים , הוצגו על ידנו ההחמרות ועיוותי המס החדשים שיצרה הועדה וכן חילוקי דעות ועיוותי מס שלא ניתן להם פתרון בדוח הועדה ובטיוטת הוראת הביצוע.

4. לגישור חילוקי הדעות הקיימים והפערים שנוצרו בעקבות פרסום דוח הועדה וטיוטת הוראת הביצוע, הצענו להקים צוות משותף שידון ביסודיות בנושאים שבמחלוקת וינסה להגיע להבנות תוך מתן איזון ראוי לעמדת הקיבוצים והמושבים השיתופיים.

החמרות ועיוותי מס חדשים שיצרה הועדה

להלן ההחמרות החד צדדיות ועיוותי מס העולים מהמלצות הועדה שהינן שינוי עמדת הנציבות מקדמת דנן:

1. מעמד הכנסת חברים עובדי חוץ כהכנסה עסקית של הקיבוץ.

2. פטור ממס על השקעות פנסיוניות ותכניות חסכון של החברים ללא קשר לרישום החשבונאי.

3. ייחוס הוצאות מימון להוצאות עבודת חברים שהינן הוצאות מותרות בניכוי.

4. זיכוי ממס בגין תרומות לפי מבחן החברים.

5. עבודת נערים וחיילים.

6. מיסוי המושב השיתופי, במסקנה .

חילוקי דעות ועיוותי מס שלא ניתן להם פתרון

להלן נושאים הנמצאים במחלוקת ו/או תלויים בחקיקה אשר לא ניתן להם פתרון המשווה את מיסוי הקיבוץ וחבריו לכל נישום אחר במשק:

1. לא ניתן שיעור מס מופחת על רווחים לא מחולקים כמו לכל תאגיד אחר.

2. לא ניתן פטור ממס על הכנסות במישור המוניציפלי לרבות הכנסות ממכירת מקרקעין.

3. לא ניתן פטור ממס על קצבת חבר שפרש לפי סעיף 9(ב).

4. לא ניתן חישוב ניפרד לבני זוג.

5. הוצאת עבודה חברים שהן הוצאות דמי עזיבה לחברים פורשים אינן מותרות בניכוי.

6. הוצאת עבודת חברים שלא נרשמות כהוצאות מחייה חייבות במקדמות בשל הוצאות עודפות.

7. לא ניתן פטור ממס שבח ממכירת דירות הקיבוץ.

8. לא ניתן פטור ממס מהשכרת דירת מגורים.

9. השקעות עבוד הועד המקומי אינן מותרות כהוצאה לצרכי מס.

10. לא ניתן מסלול חלופי לקיבוץ וחבריו על פי החוק לעידוד השקעות הון בתעשייה ובחקלאות.

מיסוי המושב השיתופי והקיבוץ שאינו מסורתי

1. על פי הנחיות נציבות מס הכנסה הוחלו עד כה במשך עשרות שנים על מושב שיתופי ההוראות החלות על הקיבוצים.

הצענו להמשיך להקביל ההתייחסות הנהוגה מקדמת דנן בין המושב השיתופי המשתנה לקיבוץ המשתנה.

2. לשינויים במגזר הקיבוצי השלכות רוחב ואורך בכל התחומים הנוגעים לפעילותו הכלכלית החברתית של הקיבוץ ולזכויותיו .

במשמעות ההשלכות והשינויים על הקיבוצים וקביעת המסגרות החדשות שבהן יפעלו בעתיד תדון בקרוב ועדה ציבורית ולצידה יפעל צוות בין משרדי.

לאור חוסר הבהירות הקיים כיום בקשר למעמד הקיבוצים המשתנים ולאור הפער הקיים בין התקנונים החוזיים שבין החברים בקיבוץ לרצון חלק גדול מהחברים לשייך הרכוש והזכויות, הצענו להקביל התייחסות מס הכנסה לזו של הועדה הציבורית.

להערכתנו , סוגיית מיסוי הקיבוצים המשתנים תיפתר בקרוב מאליה כאשר יאפשר להם לשייך הרכוש לחבר ודינם יהא כדין כל נישום אחר החבר באגודה שיתופית חקלאית.