ביום 22 ביוני 2009 פורסם צו מס ערך מוסף (שיעור המס על עסקה ועל יבוא טובין)(הוראת שעה), התשס"ט – 2009. על פי הצו - שיעור המע"מ בתקופה שמיום 1 ביולי 2009 עד יום 31 בדצמבר 2010, שיחול על עסקה ועל ייבוא טובין יהיה 16.5% במקום 15.5%.

שיעור המע"מ יקבע על פי מועד החיוב במס, כקבוע בחוק:

במכר טובין

המועד הקובע לצורך קביעת שיעור המע"מ הוא מועד מסירת הטובין לקונה, היינו מועד האספקה. לפיכך לגבי טובין שנמסרו לפני 1.7.09 - תחויב העסקה במע"מ בשיעור של 15.5%, ולגבי טובין שנמסרו ביום 1.7.09 ואילך - תחויב העסקה במע"מ בשיעור של 16.5%, גם אם התמורה שולמה במלואה או בחלקה טרם מועד זה והוצאה חשבונית ע"י העוסק ושולם המע"מ לפני המועד הקבוע בחוק.

הוראה זו נכונה גם לגבי עסקה של מכירת טובין, שבמסגרתה קיים פער בזמן בין מועד ההזמנה ו/או התשלום לבין מועד האספקה כמו מכשירי חשמל, רהיטים, רכב וכו'.

במתן שירות שאינו על בסיס מזומן

בשירות חד פעמי – יחול החיוב במע"מ בהתאם לשיעור המס ביום מתן השירות.

בשירות על בסיס התחשבנות חודשית – יחול החיוב במע"מ בהתאם לשיעור המס שחל בתקופה הרלוונטית לתשלום. כלומר תשלום על שירותים (למשל ניקיון, שמירה) שניתנו בחודש יוני יחול מע"מ בשיעור של 15.5%, הגם אם התשלום משתלם ביולי, ותשלום על שירותים שניתנו ביולי ואילך יחול מע"מ בשיעור של 16.5%.

חיובים תקופתיים – בעסקאות אלה כמו חשמל, מים, טלפון...תקופת החיוב נעה בין חודש לחודשיים, בדרך כלל. שיעור המס הרלוונטי בעסקאות אלה יחול ביחס לתקופת ביצוע העסקה. אם במהלך תקופת החיוב חל שינוי בשיעור המע"מ ולא ניתן לייחס את היקף הצריכה לגבי תקופות החיוב לפני ואחרי שינוי שיעור המע"מ, אזי יש לחייב את העסקה באופן יחסי לכל תקופת חיוב.

שירות ועסקאות אחרות שחל עליהם חיוב במס על בסיס מזומן

החיוב במע"מ יחול בשיעור החל ביום התשלום.

נזכיר כי החיוב במע"מ בשירותים שניתנו ע"י בעל מקצוע חופשי (עו"ד, רו"ח,...) הינו על בסיס מזומן.

דמי מנוי – משולמים על בסיס מזומן. לפיכך, דמי מנוי ששולמו מראש יחול חיוב המע"מ בשיעור המס התקף ביום התשלום, גם אם העיתון, למשל, יתקבל לאחר מועד זה. אולם, אם דמי המנוי משתלמים בתשלומים לאורך תקופת המנוי, ישולם המע"מ בהתאם לשיעורו התקף ביום התשלום.

עסקאות במקרקעין

במכירת מקרקעין המועד הקובע לעניין שיעור המס הוא מועד מסירת החזקה במקרקעין לידי הקונה, מועד רישום המקרקעין על שם הקונה או מועד תשלום התמורה או חלקה – לפי המוקדם שביניהם.

בהשכרת נכסים – חל המע"מ על בסיס מזומן ולכן שיעור המס יהיה השיעור שבתוקף ביום התשלום, הגם אם התשלום מתייחס לתקופה בה היה שיעור מס אחר.

ביבוא טובין

יחול מס בשיעור של 16.5% לגבי טובין אשר ישוחררו מפיקוח המכס החל מיום 1.7.2009.

עסקאות אשראי

מועד החיוב במס על עסקאות של מתן אשראי חל בעת תשלום הריבית ו/או הפרשי ההצמדה ו/או הפרשי השער. לפיכך כאשר סכומים אלה ישולמו עד 1.7.2009 יחול עליהם מע"מ בשיעור 15.5% וכאשר ישולמו מיום 1.7.2009 ואילך יחול עליהם מע"מ בשיעור של 16.5%.

הוצאת חשבונית

על פי החוק עוסק חייב להוציא חשבונית עסקה על כל עסקה ורשאי הוא להוציא חשבונית מס, לפי דרישת הקונה, לגבי עסקה החייבת במס. על פי החוק המועד להוצאת חשבונית הוא תוך 14 יום ממועד החיוב במס או 7 ימים בעסקאות מסוימות.

נציין כי המועד הרלוונטי לעניין שיעור המס הינו מועד החיוב במס כפי שנקבע בחוק, ולא המועד להוצאת החשבונית.

כך, אם נמסרו טובין לפני 1.7.2009 וחשבונית מוצאת לאחר 1.7.2009, הרי ששיעור המס הכלול בחשבונית יהיה שיעור המס שחל במועד המסירה – 15.5%.

לפי הוראות החוק אם חשבונית מס מתייחסת לעסקאות החייבות בשיעורי מס שונים, יש לציין בנפרד על גבי החשבונית את מרכיבי העסקה לצד שיעור המס החל עליהם.

עוסקים הרשאים להוציא חשבונית מס שבה צוין כי המסמך יהווה חשבונית מס רק לאחר התשלום בפועל ע"י מקבלה, הרי ששיעור המע"מ יקבע בהתאם ליום התשלום.

הודעת זיכוי

הודעת זיכוי באה לתקן ו/או לבטל חשבונית שהוצאה קודם לכן. לפיכך, הודעת זיכוי הבאה לתקן, לשנות או לבטל חיוב במע"מ שהוטל בעבר בשיעור של 15.5%, תוצא אף היא בשיעור של 15.5%, גם אם הודעת הזיכוי תוצא לאחר ה 1.7.2009.

מלבד העלאת שיעורו – ניכרת באופק גזרה נוספת בקשר עם המע"מ: בהצעת חוק ההתייעלות הכלכלית )תיקוני חקיקה ליישום התכנית הכלכלית לשנים 2009 ו- 2010), התשס"ט – 2009, מוצע לבטל את הסעיף הקובע מס ערך מוסף בשיעור אפס על מתן שירותים שונים לתיירים ועל מכירת פירות וירקות, כך שיחול על עסקאות אלה שיעור המס הרגיל (כיום 16.5%) וזאת החל ב- 1 בינואר 2010.

לפרטים והבהרות ניתן לפנות לרו"ח דוד רותם ו/או עו"ד שרון בכר במשרדנו בת"א.