במסגרת תיקון מס' 165 לפקודת מס הכנסה, שחל רטרואקטיבית מינואר 2006, הומרו חלק מחובות הגשת הדוחות לחובת הגשת הודעות בלבד, בעיקר לגבי יוצר ונהנה תושבי ישראל. לגבי נאמן בנאמנות, חובת הגשת הדוח תחול רק לגבי נאמנות תושבי ישראל (לרבות נאמנות לפי צוואה הנחשבת לתושבת ישראל) או לגבי נאמנות אחרת שהייתה לה הכנסה או נכס בישראל.

בנוסף, הותקנו שתי תקנות מס הכנסה בעניין הנאמנויות אשר מהותן אפשרויות לייחוס הכנסת נאמן בנאמנות תושבי ישראל, לנהנים תושבי חוץ, כך שיראו את חלק ההכנסה האמור, כאילו הופק בידי יחיד תושב חוץ ולא בידי יחיד תושב ישראל.

עם השלמת הליכי החקיקה כאמור, הפיצה רשות המיסים לפקידי השומה ולארגוני המייצגים, מתווה של הסכם מס שגובש על ידה, שהינו הסדר וולנטרי הנוגע להכנסותיהן של נאמנויות שהוקמו לפני 1.1.2006.

ההסדר נועד לאפשר לנאמן בנאמנות בלתי הדירה (המוגדרת בהסדר "נאמנות ראויה" - נאמנות בה היוצר נפרד מהנכס שהעביר לנאמן), שהוקמה לפני ינואר 2006, לשלם את שיעור המס שנקבע בהסדר המוצע (10%,6%,4%, לפי העניין), על שווי נכסי הנאמנות נכון ליום 31.12.2005, ובכך להסדיר את חבות המס הנוגעת להכנסות הנאמנות שהופקו עד אותו מועד.

שווים של נכסי הנאמנות ביום 31.12.2005, כפי שנקבע לצורך החלת ההסדר לגביהם, כאמור, יהווה את מחירם המקורי החדש, כך שבמכירת נכסים אלו משנת המס 2006 ואילך, תמוסה רק עליית ערכם החל מ- 1.1.2006 ואילך.

בכדי לאפשר לציבור הרחב ולציבור המייצגים להיערך מבעוד מועד ובצורה נאותה להכנת הדיווחים השונים הנוגעים לנאמנויות ולהכנת הבקשות להסכם המס במתווה שהוצע (למי שיבחר בכך), הסכים מר יהודה נסרדישי, מנהל רשות המיסים, להיענות לבקשות למתן אורכה להגשת הבקשות להחלת הסכם מס במתווה שפורסם והדיווחים השונים הנוגעים לנאמנויות. מנהל רשות המיסים הודיע כי ה- 31.12.2008 נקבע כמועד האחרון להגשת כל הדיווחים הקשורים לנאמנויות והבקשות להסכם מס במתווה שהוצע, וכן המועד להגשת דו"ח שנתי לשנת המס 2006 ולשנת המס 2007 למי שחייב בהגשתם בשל הוספת פרק הנאמנויות ובשל כך בלבד.

המועד המקורי להגשת כל אותם דיווחים ובקשות נקבע בשעתו ליום 31.10.2008.

ראו פירוט והרחבה בחוזרנו 60/2008 "מיסוי נאמנויות".

לפירוט והרחבה ניתן לפנות לעו"ד שרון בכר במשרדנו בת"א.