מוסד הנאמנות הינו מוסד משפטי ותיק הקיים בשיטות משפט המתבססות על המשפט האנגלי. במוסד הנאמנות נפרד אדם (יוצר הנאמנות) מבעלות בנכס שלו ומוסר את הבעלות בו לידי אדם (הנאמן) שינהלו לטובת אדם שלישי (הנהנה).

סעיף 1 לחוק הנאמנות, התשל"ט – 1979 מגדיר נאמנות כ"זיקה לנכס שעל פיה חייב הנאמן להחזיק או לפעול בו לטובת נהנה או למטרה אחרת."

מוסד זה הינו כלי משפטי חוקי ועיקרי למטרה של שימור רכוש משפחתי, ניהולו, הגנתו בפני נושים וייעודו לבני משפחה, מוסדות צדקה, או למוטבים אחרים ובין היתר גם כלי לתכנוני מס.

בתחילת שנת 2003 נכנסה לתוקף הרפורמה במס הכנסה אשר החילה על תושבי ישראל את שיטת המיסוי הפרסונלי. על פי שיטה זו כל ההכנסות העסקיות וההכנסות מריבית, דמי שכירות, דיבידנד וכדומה, של תושבי ישראל, המופקות מחוץ לישראל, חייבות במס בישראל.

נושא מיסוי הנאמנויות, שהוא מורכב וסבוך, הוסדר בהמשך, במסגרת תיקון מס' 147 לפקודת מס הכנסה בשנת 2005, שכן ללא הסדר חקיקתי לנושא זה, היתה קיימת לכאורה אפשרות להתחמקות משיטת המיסוי הפרסונלי, באמצעות שימוש בנאמנות.

החוק לתיקון פקודת מס הכנסה (מס' 165), התשס"ח – 2008, התקבל בכנסת ביום 27.05.2008 ופורסם ברשומות ביום 11.06.2008. תיקון זה משלים את הוראות פרק הנאמנויות שהוסף במסגרת תיקון 147 לפקודה:

במסגרת התיקון כאמור, הומרו חלק מחובות הגשת הדוחות לחובת הגשת הודעות בלבד, בעיקר לגבי יוצר ונהנה תושבי ישראל. לגבי נאמן בנאמנות, חובת הגשת הדוח תחול רק לגבי נאמנות תושבי ישראל (לרבות נאמנות לפי צוואה הנחשבת לתושבת ישראל) או לגבי נאמנות אחרת שהייתה לה הכנסה או נכס בישראל.

בנוסף, הותקנו שתי תקנות מס הכנסה בעניין הנאמנויות אשר מהותן אפשרויות לייחוס הכנסת נאמן בנאמנות תושבי ישראל, לנהנים תושבי חוץ, כך שיראו את חלק ההכנסה האמור, כאילו הופק בידי יחיד תושב חוץ ולא בידי יחיד תושב ישראל. התקנות, שפורסמו ביום 23 ביוני 2008, הן: תקנות מס הכנסה (הוראות לעניין תיקון שומת הכנסת הנאמן וקביעת רווח הון בידיו בעקבות חלוקה לנהנה תושב חוץ), התשס"ח - 2008 ותקנות מס הכנסה (ייעוד הכנסה לנהנה יחיד תושב חוץ וקביעת רווח הון בנאמנות מיועדת), התשס"ח - 2008.

החוק והתקנות יחולו רטרואקטיבית החל מיום 1 בינואר 2006.

מיד עם השלמת הליכי החקיקה ופרסום התקנות פרסמה רשות המיסים באינטרנט טפסים הכוללים את ההודעות, ההצהרות והדיווחים שיש להגיש לה לגבי פעולות בנאמנויות ולגבי נכסים המוחזקים בנאמנויות.

כמו כן, הפיצה רשות המיסים לפקידי השומה ולארגוני המייצגים, מתווה של הסכם מס שגובש על ידה, שהינו הסדר וולנטרי הנוגע להכנסותיהן של נאמנויות שהוקמו לפני 1.1.2006.

ההסדר נועד על מנת לאפשר לנאמן בנאמנות בלתי הדירה (המוגדרת בהסדר "נאמנות ראויה" - נאמנות בה היוצר נפרד מהנכס שהעביר לנאמן), שהוקמה לפני ינואר 2006, לשלם את שיעור המס שנקבע בהסדר המוצע (10%,6%,4%, לפי העניין), על שווי נכסי הנאמנות נכון ליום 31.12.2005, ובכך להסדיר את חבות המס הנוגעת להכנסות הנאמנות שהופקו עד אותו מועד.

שווים של נכסי הנאמנות ביום 31.12.2005, כפי שנקבע לצורך החלת ההסדר לגביהם, כאמור, יהווה את מחירם המקורי החדש, כך שבמכירת נכסים אלו משנת המס 2006 ואילך, תמוסה רק עליית ערכם החל מ- 1.1.2006 ואילך.

כמו כן, על מנת לאחד בין מועדי הדיווח של כל סוגי הדיווחים הקשורים לנאמנויות וכדי לאפשר לציבור הרחב ולציבור המייצגים להיערך מבעוד מועד להכנת הדיווחים כאמור ולהסדיר את חבות המס בהתאם למתווה הסכם המס שהוצע, למי שיבחר בכך, ובשל בקשות שנתקבלו בעניין מועד הדיווח, החליט מנהל רשות המסים מר יהודה נסרדישי, לקבוע את מועד הגשת כל ההודעות וההצהרות הקשורות לנאמנויות, וכן את המועד להגשת דוח שנתי לשנת המס 2006 ולשנת המס 2007, למי שחייב בהגשתם בשל הוספת פרק הנאמנויות ובשל כך בלבד, עד ליום ה-31.10.2008.

לפרטים נוספים ניתן לפנות לעו"ד שרון בכר במשרדנו בת"א.