הפטור ממס על הפרשי הצמדה הצומחים על יתרות זכות באגודה שיתופית חקלאית נקבע בסעיף 2(8) לצו מס הכנסה (פטור ממס על הפרשי הצמדה) התשמ"ד-1984. בעקבות ביטול חוק התיאומים בשל אינפלציה החל משנת המס 2008 אושר ביום 18.3.08 בועדת הכספים של הכנסת תיקון לסעיף 2(8) לצו בשינויים המתבקשים.

הפטור ממס על הפרשי הצמדה

להלן נוסח סעיף 2(8) לצו המעודכן:

"יתרת זכות באגודה שיתופית

(8) (א) הפרשי הצמדה על סך יתרות הזכות החודשיות של יחיד שהוא חבר באגודה שיתופית חקלאית, כמשמעותה בסעיף 62 לפקודה (להלן - האגודה) שהוא חבר בה ובלבד שהתמלאו כל אלה:

(1) כל חברי האגודה הינם יחידים; לעניין זה יראו אגודה שבנוסף על חבריה היחידים גם תאגיד אחד שכל חבריו הם אגודות כאמור, כאגודה שכל חבריה הם יחידים;

(2) כל הפעולות העסקיות בחקלאות של היחיד שקיבל את הפרשי ההצמדה נרשמו בספרי האגודה;

(3) פנקסי האגודה הם קבילים;

(4) בידי האגודה אישור הנציב או מי שהוא הסמיך לעניין זה, המאשר כי שוכנע שהיא עומדת בתנאים המנויים בפסקאות משנה (1) ו(3) ושספריה מנוהלים באופן המאפשר ביקורת בדבר מתן הפטור האמור לגבי כל חבר באגודה;

(ב) בפסקה זו, "יתרות זכות חדשיות" - סך יתרות הזכות היומיות של החבר באגודה בחודש פלוני כפי שהן רשומות בספרי האגודה, בניכוי סך כל יתרות החובה היומיות שהפרשי ההצמדה עליהן מותרים בניכוי, שהיו לו באותו חודש, בין באגודה ובין מחוצה לה, כשהתוצאה היא בסכום חיובי; "

שיעורי המס על ריבית ריאלית בידי יחיד

ריבית ריאלית באפיקי השקעה הצמודים למדד – 20%.

ריבית באפיקי השקעה נומינליים – 15%.

תחולת ניכוי המס במקור

מכוח תקנות מס הכנסה (ניכוי מריבית, מדיבידנד ומרווחים מסויימים), תשס"ו-2005 (להלן "תקנות החיוב") קיימת חובה על האגודה לנכות מס במקור אך ורק על הריבית החייבת במס.

מההוראות לעיל עולה כי הפרשי הצמדה על יתרות זכות אשר פטורות ממס מכוח הוראות צו הפטור אינן חייבות במס ואינן חייבות בניכוי מס במקור.

תקנות החיוב לא שינו את המצב החוקי ביחס לחיוב במס וחובת הניכוי במקור בגין ריבית שמשלמת האגודה לחבריה מעבר להפרשי ההצמדה.

בעבר סוכם עם נציבות מס הכנסה כי בנוסף לפטור מהפרשי הצמדה על יתרות זכות, לא ינוכה מס במקור גם על חלק מהריבית הריאלית, אשר המס עליו ישולם במסגרת דו"ח המס השנתי. הסיכום הותנה בשיווק דרך האגודה.

לפרטים ולהבהרות ניתן לפנות לעו"ד שרון בכר במשרדנו בת"א.