מס מכירה

ב- 14/4/99 עבר בכנסת בקריאה שניה ושלישית תיקון מס' 45 לחוק מיסוי מקרקעין (שבח, מכירה, ורכישה), התשכ"ג- 1963 .

התיקון ביטל את החיוב במס רכוש ובמקום זה הוגדלו שיעורי מס הרכישה ומוטל מס מכירה בשיעור 2.5% החל מ 1/1/2000.

ב- 17/4/2000 אישרה ועדת הכספים את התקנות הקובעות מקרים בהם יינתן פטור ממס מכירה.

בתקנות שאושרו לא נקבע פטור מפורש לגבי עסקאות שהתמורה בהן מיועדת לכיסוי חובות במסגרת הסדרי הסיוע לחקלאיים.

ועדת הכספים דנה בבקשה למתן פטור על עסקאות מכירה במסגרת הסדרי הסיוע לחקלאים (קיבוצים ומושבים) הוועדה קיבלה את עמדת האוצר לפיה הפטור יקבע בתקנות נפרדות, במסגרת תקנות ההסדרים במשק המדינה (תיקוני חקיקה) (הקלות מס בקשר להסדרי הסיוע לחקלאים).

עד עתה טרם הותקנו תקנות בקשר להסדרי הסיוע לחקלאים.

עמדתנו הנסמכת על סעיף 72 (י) לחוק מיסוי מקרקעין היא שאין צורך בחקיקה נוספת כיוון שהפטור הניתן ממס שבח במכירות שבמסגרת חוק ההסדרים מחיל מידית גם פטור ממס מכירה.

דברים אלו באו לידי ביטוי בדיונים שהתקיימו בחקיקת חוק מס מכירה ולאחרונה אף קיבלה עמדתנו חיזוק מהיועצת המשפטית של הכנסת עו"ד אנה שניידר.

פטור ממס שבח

1. חוק ההסדרים במשק המדינה תיקוני חקיקה התשמ"ט - 1989 וחוק ההסדרים במגזר החקלאי - 1992 העניקו סמכות לשר האוצר לקבוע הקלות במס הנדרשות לביצוע הסדרי החובות במושבים.

2. מכוח חוקים אלו ועל מנת לאפשר יישום הסדרי החובות קבע שר האוצר בתקנות ההסדרים במשק המדינה תיקוני (חקיקה) הקלות במס בקשר להסדר הסיוע לחקלאיים (התשנ"א-1990) הקובעות פטור ממס שבח ומס רכישה. במכירה המיועדת לכיסוי חובות ובהעברה ללא תמורה במסגרת ארגון מחדש של ענפי האגודה.

תוקף ההקלות עד 31.12.2002.

פטור ממס מכירה - עמדת האוצר

משרד האוצר הסכים בעבר שינתן פטור ממס מכירה בעסקאות שבמסגרת הסדרי חובות המושבים והקיבוצים.

ח"כ מאיר שיטרית לשעבר יו"ר ועדת המשנה למיסים סיכם ישיבת ועדת הכספים שדנה בחוק מס מכירה מיום 18.1.00 כדלקמן:

"הדברים שביקשתי לשנות בתקנות האלה הם:

1. .......

2. אם משרד האוצר יסכים להכניס את העניין של הסדר המושבים והסדר הקיבוצים לתוך העניין הזה, אני כמובן אתמוך בזה. אני מבקש לומר את זה לשר האוצר ושיוסיף את זה לתקנות"

היועצת המשפטית למנהל הכנסות המדינה עו"ד טלי דולן הודיעה במכתבה מיום 30.3.00 ליו"ר ועדת הכספים כי הפטור ממס מכירה יינתן במסגרת תקנות ההסדרים במשק המדינה הקובעות למושבים ולקיבוצים את הטבות המס בהסדרי ההתיישבות.

בדיון בתקנות מס המכירה שנערך בישיבת ועדת הכספים מיום 17.4.00 חזרה והצהירה עו"ד טלי דולן כדלקמן:

"התקנות שקובעות היום את כל ההטבות במס להסדר הקיבוצים ולהסדר המושבים הן תקנות ההסדרים במשק המדינה. אנחנו נתקן את תקנות ההסדרים במשק המדינה מייד ונקבע את ההטבה, את הפטור ממס מכירה, בתקנות הספציפיות של הסדר הקיבוצים ושל הסדר המושבים ולא בתקנות הכלליות של מס מכירה."

עמדת שלטונות המס

שלטונות המס מסכימים שינתן פטור ממס מכירה אלא שלדעתם יש צורך להמתין לסיום הליך התקנת התקנות.

להלן עמדתם כפי שהובאה בקובץ ההוראות המקצועיות:

"הסדר הקיבוצים והמושבים

יובהר, כי לגבי מכירות הפטורות ממס שבח במסגרת הסדרי הסיוע לחקלאים עפ"י תקנות 3 ו-4 לתקנות ההסדרים במשק המדינה (תיקוני חקיקה) (ההקלות במס בקשר להסדרי הסיוע לחקלאים), התשנ"א-1990, החל הליך חקיקה למתן פטור דומה גם ממס מכירה אשר טרם הסתיים. לכשיסתיים הליך החקיקה, תפורסם תוספת להוראה זו".

הוראות החוק מעניקות פטור ממס מכירה

לדעתנו אין כל צורך בהתקנת תקנות וחוק מיסוי מקרקעין מעניק פטור ממס מכירה למכירות שנעשות במסגרת הסדרי חובות ההתיישבות כפי שנראה להלן.

סעיף 72י לחוק מיסוי מקרקעין קובע:

"דין מס מכירה כדין מס לכל דבר ועניין למעט לעניין הפטורים לפי פרק חמישי ולפי פרק שישי".

מס מוגדר בסעיף 1 ובסעיף 6 כמס שבח.

הואיל וסכומים ששולמו לפירעון חובות במסגרת הסדרי ההתיישבות פטורים ממס שבח על פי חוק ההסדרים ולא לפי פרק חמישי ופרק שישי לחוק מיסוי מקרקעין. לכן הם פטורים גם ממס מכירה כי דין מס מכירה כדין מס שבח.

עמדתנו זו מוסכמת גם על דעתה של עו"ד אנה שניידר היועצת המשפטית של הכנסת (לשעבר יועצת משפטית של ועדת הכספים) כפי שהיא כותבת במכתבה מיום 12/8/01 אל הח"מ:

"המשמעות של סעיף 72י לחוק מיסוי מקרקעין היא, אם כן, שפטור ממס שבח מקרקעין שאינו כלול בין הפטורים המפורטים בפרק החמישי 1 ובפרק השישי לחוק מיסוי מקרקעין – ימשיך לחול גם על מס המכירה מכוח החזקה שבסעיף 72י לחוק. על פי פרשנות זו לסעיף 72י, הפטור שהוענק בתקנות ההסדרים חל למעשה גם על מס המכירה".

המלצות

לאור זאת קיבוצים, מושבים וחברי מושבים שקיבלו שומות מס מכירה בגין מכירות שהתמורה מהם יועדה לפירעון חובות במסגרת הסדרי ההתיישבות יפעלו להגשת השגות על החיוב במטרה לקבל את הפטור המגיע על פי החוק.