סייג להוצאות עודפות בקיבוץ

שופטת בית המשפט המחוזי בת"א ברכה אופיר – תום קיבלה באופן חלקי את ערעורו של קיבוץ מגדל עוז על ידי עו"ד קובי גולדמן ועו"ד משה היבל על חיובו בתשלום מקדמות בשל הוצאות עודפות (עמ"ה 1085/99 קיבוץ מגדל עוז נ' מס הכנסה).

השופטת קבעה "כי על פני הדברים נופלות הוצאות האש"ל הנדונות לגדרו של סעיף 56 לפקודה, ולא כך הוצאות הרכב בדבר לא הוכח לגבי מהותן ותנאי הוצאתן על ידי חברי הקיבוץ. על הוצאות אלה בלבד, תחויב המערערת בתשלום מקדמות כנגזר מסעיף 181 ב נשוא דיון זה."

פסיקתה העקרונית של השופטת ברכה אופיר-תום מאשרת את עמדתנו לפיה הוצאות הנופלות בהגדרת שוויה של אספקת מחייה אינן "הוצאות עודפות" מאחר והן הכנסה חייבת של החברים המדווחת על ידי הקיבוץ.

בעניין זה ראו גם חוזרנו 18/99 "מקדמות בשל הוצאות עודפות ושערוכן בקיבוצים".

עקרונות מיסוי הקיבוץ וחבריו

בפס"ד דנה השופטת במספר נושאים עקרוניים והמכרזי שבהם עקרון מיסוי הקיבוץ וחבריו. בשופטת מאבחנת את אישיותם של הקיבוץ וחבריו וקובעת כי:

"מן הסעיפים הנ"ל שיוחדו לקיבוץ, עולה ברורות כי הוא זה העומד בפעול מול רשות המס כמי שחייב במס, כמי שחייב בדיווח על הכנסותיו, וכמי שנושא בחובת תשלומו במועד. שאם לא יעשה כן, יישא הוא, ולא יחידיו, בתוצאות העונשיות במתחייבות ממחדל כאמור".

"קיבוץ הוא יצירה משפטית אמביוולנטית, שמצד אחד מהווה הוא נישום בפני עצמו המתחייב על כנסותיו, ומצד שני, הריהו מורכב מיחידים הרבה שהכנסותיהם, הכנסותיו.

מילים אחרות, ענין לנו במעין כלאים שמחד גיסא מתנהג הוא כאילו היה הוא חבר בני אדם במשמעותו הרגילה, הניצב אל מול רשות המס, כאשר מאידך גיסא, נגזר חיובו לרשות זו, מחיובם של חבריו".

"אין ספק, שלפנינו נישום ייחודי החורג באפיוניו בכלל, ובאלה שבתחום המס בפרט, מכל נישום אחר במשק. כך במיוחד בהתייחס למשטר המס השונה שיוחד לו בפקודה, הרואה בו מחד גיסא, נישום עצמאי המתחייב בגין הכנסתו שלו, ומאידך גיסא, מתייחסת אל הכנסתו זו, כאל הכנסתם הכוללת של יחידיו, שאינם נישומים.

מוסמכת עלי טענת באי כוחה המלומדים של המערערת, שבהכרעת הדילמה הנגזרת מנסיבות מיוחדות אלה, יש להעמיד במכרז הדיון את תכלית החוק ואת מטרותיו החברתיות, הכלכליות, מבלי להיצמד אל האות הכתובה. אלא, שהסתכלות על הדברים, היא דווקא המובילה בעיני, לאימוץ עמדתו של המשיב החותר להשוואתו של נישום זה לכל נישום אחר, אם על ידי מניעת העדפתו על האחרים ואם על ידי מניעת קיפוחו".

לפסיקה של השופטת ברכה אופיר-תום השלכות על נושאי מס הנמצאים במחלוקת עם נציבות מס הכנסה כגון:

האם דוידנד שמקבל הקיבוץ פטור ממס כמו כל חבר בני אדם אחר?

האם שכר דירה שמקבל הקיבוץ עבור דירות חברים פטור ממס כדין כל אזרחי המדינה האחרים?

האם שעור המס על רווחיו הלא מחולקים של הקיבוץ יהיה 36% כמו כל חבר בני אדם אחר או לפי שעור המס של חבריו?

האם זכאים בני זוג בקיבוץ לחישוב נפרד?

האם זכאי הקיבוץ לפטור ממס על הכנסותיו המוניציפליות/ של הועד המקומי?

בנושאים עקרוניים אלו ורבים נוספים דנה ועדה בראשות סגנית נציב מס הכנסה רואת חשבון גב' פרידה ישראל אשר גיבשה בימים אלו את המלצותיה אשר בחלקן יפורסמו בהוראות ביצוע והנחיות מיוחדות של מס הכנסה וחלקו יועבר להליכי חקיקה בכנסת.