-
ב- 7 בינואר 2007, התקבל בכנסת חוק ההסדרים במשק המדינה (תיקוני חקיקה)(תיקון מס' 12), התשס"ז – 2007, אשר במסגרתו תוקן סעיף 45 לחוק ההסדרים במשק המדינה (תיקוני חקיקה), התשמ"ט- 1989 ובמקביל סעיף 33 לחוק ההסדרים במגזר החקלאי משפחתי, התשנ"ב – 1992, במסגרת חוקים אלו הוארכו התקופות הקבועות בהם עד סוף שנת המס 2012 ומשכך גם הסדרי המיסוי הניתנים מכוח חוקים אלה.
-
תקנות הסדרים במשק המדינה (תיקוני חקיקה)(הקלות מס בקשר להסדרי הסיוע לחקלאים), התשנ"א – 1990, קובעים כללים למתן ההקלות במס כדלקמן:
תקנה 2 – פטור ממס על מחיקת חוב המתקבלת אצל החקלאי במסגרת ההסכם/הסדר;
תקנה 3 – פטור ממס במכירת מקרקעין לכיסוי חובות במסגרת ההסכם/הסדר;
תקנה 4 – פטור ממס על העברת מכירה, העברה או פעולה שנעשו בשנות ההסכם ללא תמורה או
במסגרת ארגון מחדש של ענפי האגודה במסגרת ההסכם/הסדר.
תקנה 5 – התרה בניכוי של הטלות/חלף ערבות המוטלים מכוח ההסכם/הסדר על החקלאי;
-
ב- 21.2.2007 אישרה ועדת הכספים של הכנסת את תקנות ההסדרים במשק המדינה (תיקוני חקיקה) (הקלות במס בקשר להסדרי הסיוע לחקלאים) (תיקון) התשס"ז-2007 המאריכות את תקופת ההקלות במס לעיל עד תום שנת 2012.
-
לתקנות שאושרו בועדת הכספים נוספו הוראות המעניקות גם פטור מלא ממס רווח הון בגין מימוש אחזקות בתאגידים במגזר החקלאי אשר ישמש במישרין לכיסוי התחייבויות – לתקופה של 4 שנים החל משנת המס 2007 ועד תום שנת 2010, וחיוב חלקי במס בשיעור של 35% בשנת המס 2011 ובשיעור של 70% בשנת 2012.
הפטור האמור מותנה באישורו של מנהל רשות המיסים לאחר שהתקבל אישור מנהלת ההסדרים/המטה בדבר התקיימות התנאים. האישור בדבר התקיימות התנאי שעניינו מילוי שאר התחייבות המוכר הנובעת מהמכירה, על פי ההסדר או הסכם הקיבוצים מותנה בקבלת אישורו של מנכ"ל משרד האוצר או מי שהוא הסמיך לכך.
הבקשה לאישור מוקדם תהיה באמצעות מנהלת ההסדר/מטה ועל רשות המיסים להחליט בבקשה בתוך 90 ימים מיום שהתקבלה, אם בתוך התקופה האמורה לא השיבה רשות המסים לבקשה, יראו את הבקשה כאילו נתקבלה.
-
התוספת והארכת התוקף של התקנות שלעיל מהווה תנאי הכרחי לקבלת הפטור ממס ממכירת הזכויות בתנובה.
-
כמו כן אישרה ועדת הכספים בישיבתה מיום 21.2.2007 את צו ההסדרים במשק המדינה (תיקוני חקיקה) (הכרזה על הסכם נוסף) התשס"ז – 2007 הקובע כי "ההסכם בין הבנקים לבין נציגי התנועות ההתיישבותיות, אשר מסדיר את אופן מימוש האחזקות ועקרונות השימוש בתמורת המכירה, ואשר נחתם ביום 14 במאי 2006, הינו "הסכם נוסף" כמשמעותו בתקנות ההקלות במס.
-
להלן נוסח תקנות ההסדרים במשק המדינה (תיקוני חקיקה) הקלות במס בקשר להסדרי הסיוע לחקלאים) (תיקון), התשס"ז – 2007:
"בתוקף סמכותי לפי סעיף 41 (א) לחוק ההסדרים במשק המדינה (תיקוני חקיקה) התשמ"ט – 1989, ובאישור ועדת הכספים של הכנסת, אני מתקין תקנות אלה:
|
תיקון תקנה 1 |
1. |
בתקנה 1 לתקנות ההסדרים במשק המדינה (תיקוני חקיקה) (הקלות מס בקשר להסדרי סיוע לחקלאים), התשנ"א-1990 (להלן- התקנות העיקריות) - | ||||||
|
(1) בפסקה (1), במקום "(להל"ן – חוק מס שבח)" יבוא "(להל"ן- חוק מיסוי מקרקעין)" | ||||||||
|
(2) בפסקה (5), בהגדרה "שנות ההסכם", במקום "1998" יבוא "2012" | ||||||||
|
(3) בפסקה (11), במקום "תקנה (2) או (3) "יבוא "תקנה 2, 3 או 3א" | ||||||||
|
(4) בסופה יבוא: "(12) "אמצעי שליטה", בחבר בני אדם" – כהגדרתם בסעיף 88 לפקודה". | ||||||||
|
תיקון תקנה 3 |
2. |
בתקנה 3 לתקנות העיקריות, אחרי "המנהל" יבוא "כהגדרתו בחוק מיסוי מקרקעין" | ||||||
|
הוספת תקנות 3א עד 3ג |
3. |
אחרי תקנה 3 לתקנות העיקריות יבוא: | ||||||
|
"פטור ממס רווח הון- הוראת שעה לשנים 2007 עד 2010 |
3א. |
(א) נישום שמכר בשנות ההסכם אמצעי שליטה בחבר בני אדם, יהא פטור ממס על רווח הון על חלק התמורה ששימש לכיסוי ההתחייבות הנישום הכלולות בהסכם, אם הוכח להנחת דעתו של פקיד השומה שנתקיימו כל אלה: | ||||||
|
(1) התמורה ממכירת אמצעי השליטה בחבר בני אדם משמשת לכיסוי ההתחייבות הנישום הכלולות בהסכם, | ||||||||
|
(2) הנישום מילא את שאר תנאי ההסכם הנוגעים למכירה או הנובעים ממנה. | ||||||||
|
(3) חבר בני האדם שנמכרו בו אמצעי השליטה התאגד בישראל עד יום כו' בטבת, התשס"ג (31 בדצמבר 2002) או שהוא חבר בני אדם שהתאגד בישראל לאחר המועד האמור והוא חליפו של חבר בני אדם שהתאגד לפני מועד זה במסגרת ארגון מחדש של עסקיו או נכסיו של חבר בני האדם שהתאגד לפני המועד האמור, והכל ובלבד שהארגון מחדש נעשה לתכלית עסקית וכלכלית והימנעות ממס או הפחתת מס בלתי נאותות אינן מהמטרות העיקריות של הארגון מחדש. | ||||||||
|
(4) מינהלת ההסדר או גוף אחר שמהמנהל אישר לעניין זה, אישרו כי מתקיימים התנאים האמורים בפסקאות (1) עד (3), לרבות את סכום התמורה ששימשה לכיסוי ההתחייבות הנישום הכלולות בהסכם, על גבי טופס שקבע המנהל, ובלבד שאישור מינהלת ההסדר או הגוף האחר, לפי העניין, כי מתקיימים התנאים האמורים בפסקה (2) יינתן רק לאחר שקיבלו את אישור המנהל הכללי של משרד האוצר או מי שהוא הסמיך לכך כי מתקיימים התנאים האמורים באותה הפסקה. | ||||||||
|
(5) מינהלת ההסדר פנתה למנהל בבקשה לקבוע כי מתקיימים התנאים הקבועים בתקנה זו (להלן – הבקשה), והמנהל קבע כי מתקיימים התנאים כאמור. | ||||||||
|
(ב) |
(1) הבקשה תכלול את כל העובדות המהותיות והפרטים הנוגעים למכירה, ויצורפו לה הסכם המכירה, מסמכים, אישורים וכן מסמך או פרט אחר, הכל כפי שיורה המנהל, לפי נסיבות העניין. | |||||||
|
(2) המנהל ראשי לדרוש כל מסמך או פרט נוסף שייראה לו דרוש לעניין החלטתו בבקשה. | ||||||||
|
(3) המנהל יודיע את החלטתו ונימוקיו לגבי הבקשה בתוך 90 ימים מיום שהגיעה אליו הבקשה וכל המסמכים כאמור בפסקאות משנה (ב) ו- (ג) לא השיב המנהל על הבקשה בתוך המועד האמור, יראו את הבקשה כאילו נתקבלה. | ||||||||
|
"פטור ממס רווח הון- הוראת שעה לשנים 2011 עד 2012 |
3ב. |
על אף האמור בתקנה 3א (א) רישה – (1) בשנת המס 2011 יראו כאילו במקום "יהא פטור ממס על רווח הון" נאמר "שיעור המס שיחול על מכירה כאמור יהא 35% משיעור המס הקבוע בסעיף 91 לפקודה, לפי העניין": (2) בשנת המס 2012 יראו כאילו במקום "יהא פטור ממס על רווח הון" נאמר "שיעור המס שיחול על מכירה כאמור יהא 70% משיעור המס הקבוע בסעיף 91 לפקודה, לפי העניין." | ||||||
|
תיקון תקנות 7, 9 ו-10 |
4. |
בתקנות 7, 9 ו- 10 לתקנות העיקריות, במקום "הנציב" יבוא "המנהל". | ||||||
|
תחילה ותחולה |
5. |
(א) תחילתן של תקנות אלה למעט תקנה 1(2) ביום י"א בטבת התשס"ז (1 בינואר 2007) ןתחילתה של תקנה 1(2) ביום י"ג בטבת התשנ"ט (1 בינואר 1999). (ב) תקנות אלה יחולו לגבי מכירת אמצעי שליטה שנעשתה בתקופה שמיום י"א בטבת התשס"ז (1 בינואר) עד יום י"ח בטבת התשע"ג (31 בדצמבר 2012)". | ||||||
לפרטים והבהרות ניתן לפנות לעו"ד רו"ח חן שחרור או עו"ד שרון בכר במשרדנו בת"א.