שר האוצר פרסם ב- 7.10.2014 בקובץ התקנות 7430, מתוקף סמכותו לפי סעיף 48 א לפקודת מס הכנסה, תקנות חדשות השוללות את זכאותם של עובדים זרים (שאינם בתחום הסיעוד), לקבלת נקודות זיכוי מס, החל משנת 2015.

תקנות אלו יוצרות הרעה משמעותית בתנאי העסקת העובדים הזרים, והכבדה על מעסיקיהם בנוסף להכבדה של "חוק ההיטל" החל על מעסיקי עובדים זרים.

להלן נוסח תקנות מס הכנסה (זיכויים לעובד זר) התשע"ה - 2014:

"בתוקף סמכותי לפי סעיף 48 א לפקודת מס הכנסה 1 (להלן – הפקודה), אני מתקין תקנות אלה:

הגדרות

1. בתקנות אלה –

 "אזור" - כהגדרתו בסעיף 3א לפקודה;

"עובד זר" - כהגדרתו בסעיף 48 א לפקודה שהוא בעל אשרה לפי סעיף 2 לחוק

הכניסה לישראל, התשי"ב – 1952 ² , או ששהייתו או העסקתו בישראל טעונה אשרה כאמור;

"עובד זר חוקי"- עובד זר חוקי לפי תקנה 2;

"עובד זר חוקי בתחום הסיעוד" - עובד זר חוקי, שקיבל היתר לעסוק בתחום סיעוד, ושהארכת שהייתו בישראל מתבצעת לפי סעיף 3א)ב( לחוק כניסה לישראל, התשי"ב -1952 ;

"היתר" ו"תחום הסיעוד" - כמשמעותם בחוק עובדים זרים, התשנ"א - ³1991;

"תקנות ניכוי הוצאות שהייה" - תקנות מס הכנסה (ניכוי הוצאות שהייה לתושב חוץ), התשל"ט - ⁴1979.

עובד זר חוקי

2. עובד זר חוקי הוא עובד זר שהתקיימו בו כל אלה:

(1) שהייתו בישראל או באזור והעסקתו בישראל או באזור מותרות לפי דין;

(2) הוא אינו "מומחה חוץ" או "מרצה אורח" כהגדרתם בתקנות ניכוי הוצאות שהייה;

(3) הוא קיבל אשרה ורישיון לישיבת ביקור מסוג ב/1 (עובד זמני) לעבודה בישראל, כאמור בתקנה 5(א) לתקנות הכניסה לישראל, התשל"ד - ⁵1974 .

זיכויים לעובד זר

3. (א) בחישוב המס על הכנסה של עובד זר חוקי בתחום הסיעוד, לפי סעיף 2(1) או (2) לפקודה, יובאו בחשבון נקודות זיכוי לפי סעיפים 34 , 36 ו– 36 א פקודה.

(ב) בחישוב המס על הכנסה לפי סעיף 2(1) או (2) לפקודה של עובדת זרה חוקית שאינה עובדת זרה חוקית בתחום הסיעוד, תובא בחשבון חצי נקודת זיכוי לפי סעיף 36 א לפקודה.

(ג) שהה העובד הזר החוקי או העובד הזר החוקי בתחום הסיעוד, לפי העניין, בישראל או באזור בחלק משנת המס, יובא בחשבון בחישוב המס על כנסתו, החלק השנים עשר מסכום נקודות הזיכוי כאמור בסעיפים קטנים (א) או (ב), לפי העניין, כשהוא מוכפל במספר החודשים שבהם שהה בארץ בשנת המס.

(ד) הוראות הפרק השלישי לחלק ג' לפקודה, למעט האמור בתקנות אלה, לא יחולו בחישוב המס החל על הכנסתו של עובד זר.

תחולה

4. תקנות אלה יחולו בחישוב המס על הכנסתו של עובד זר שהופקה בשנת המס 2015 או לאחריה." (הדגשות שלי – ב.מ).

בהליך מקביל ומשלים פרסמו באותו מועד כללי מס הכנסה (נקודות זיכוי לתושב חוץ זכאי) (ביטול), התשע"ה – 2014, אשר קבעו:

"1. כללי מס הכנסה (נקודות זיכוי לתושב חוץ זכאי), התשס"ז – 2007 – בטלים.

2. תחילתם של כללים אלה ביום י' בטבת התשע"ה (1 בינואר 2015) והם יחולו על הכנסה שהופקה או נצמחה ביום זה או לאחריו."

זכויותיהם של עובדים זרים לנקודות זיכוי ממס מתוקף אמנות כפל מס עם מדינותיהם.

כלל יסוד לפי אמנות כפל מס עם מדינות זרות הוא, שאזרחיה של מדינה מתקשרת לא יהיו כפופים במדינה המתקשרת האחרת למסים או לכל דרישה הקשורה במסים, השונים או מכבידים יותר מהמסים ומהדרישות הקשורות בהם, שאזרחי אותה מדינה אחרת כפופים להם, או עלולים להיות כפופים להם באותן נסיבות.

על פי סעיף 25 – "אי הפליה" לאמנות המס הבינ"ל עליהן חתומה מדינת ישראל לרבות עם תאילנד, אין להכביד על עובדי אותן מדינות מעצם תושבותם הזרה לפיכך יש משפטנים הסוברים כי התקנה החדשה דלעיל לא תחול על פי הוראות סעיף 196 לפקודת מס הכנסה הנותנות תוקף לאמנות המס "על אף האמור בכל חיקוק", ביחס לשלילת נקודות זיכוי ממס לעובדים זרים תושבי מדינות להן יש הסכמי אמנת כפל מס עם מדינת ישראל.

אנו נמשיך לעדכן אתכם בכל התפתחות בנושא העלאת נטל עלות העבודה למעסיקי עובדים זרים ובדרכים המעשיות להפחתת הנטל העלול למוטט משקים חקלאיים רבים.

לפרטים נוספים ולהבהרות ניתן לפנות למשרדנו בת"א.