גרסת הדפסה
קיבוצים מספר: 009-2016

פריסת שבח מקרקעין לחברי קיבוץ

יחיד חייב במס על השבח הריאלי לפי שיעור המס השולי שלו ועד 25%. בהתאם לסעיף 48א(ה) לחוק מיסוי מקרקעין, מוכר רשאי לבקש כי המס על השבח הריאלי יחושב כאילו הוא נבע בחלקים שנתיים שווים, תוך תקופה שאינה עולה על 4 שנות מס (כולל שנת המס בה נמכרים המקרקעין) או על תקופת הבעלות בנכס – לפי הקצרה שבהן, כך שבכל שנת פריסה חלק השבח הריאלי יצורף להכנסה החייבת הקובעת של המוכר באותה שנת מס וחישוב המס ייעשה בהתחשב בשיעור המס השולי וביתרת נקודות הזיכוי שהוא זכאי להן בכל אחת משנות המס.

האפשרות לפריסה מטיבה עם המוכר תוך ניצול שיעורי מס נמוכים אם היו לו בטווח השנים כאמור.

לאחרונה פרסמה החטיבה המקצועית של רשות המסים החלטת מיסוי בעניין בקשה לפריסת השבח לשלוש חברות בקיבוץ שיתופי.

להלן נוסח ההחלטה כלשונה:

" העובדות:

1 . הנישומות הן שלוש חברות קיבוץ אשר סעיפי 54-60 לפקודת מס הכנסה (להלן: "הפקודה")
חלות עליו.

2 . הנישומות מכרו נכס מקרקעין וביקשו לערוך פריסה של השבח בהתאם לסעיף 48 א(ה) לחוק
מיסוי מקרקעין לשנים 2011-2014 .

3 . בהיותן חברות קיבוץ שיתופי ומכאן הקושי לבצע פריסה בהיעדר נתונים ודיווחים במערכי המס בין שנות המס המבוקשות.

4 . לנישומות לא הייתה הכנסה חייבת במס אשר לא נכללה בדיווח המס של הקיבוץ.

פרטי הבקשה:

1 . הנישומות מבקשות לאשר כי לצורך חישוב מס השבח יתאפשר להן לפרוס מס שבח בהתאם
לסעיף 48 א)(ה) לחוק מיסוי מקרקעין (שבח ורכישה), התשכ"ג- 1963 .

הסדר המס ותנאיו:

1 . בכפוף לכך כי החברות יצהירו כי אין להם הכנסות אשר לא נכללו בדו"ח הקיבוץ.

2 . בכופף לאישור רו"ח של הקיבוץ בגובה ההכנסה החייבת אשר יוחסה לחברות הקיבוץ בדו"ח
המס של הקיבוץ בהתאם לסעיף 57 (א).

3 . רשות המיסים תאפשר לפרוס את חלק רווח ההון הריאלי בהתאם ל 91 (ה)(1) לפקודה לשנים
2011 - 2014 .

4 . חישוב ההכנסה החייבת תעשה בהתאם במדרגות המס על פי סעיף 121 לפקודה, תוספת
ההכנסה שלא דווחה במסגרת הדוחות המס של הקיבוץ תיווסף להכנסתם החייבת בהתאם
לשיעורי המס על פי סעיף 121 לפקודה, אשר דווחו בקיבוץ וכן הכנסה חייבת בהתאם לשיעורי
מס מוגבלים, אשר לא נכללו בדוחות המס של הקיבוץ.
5 . מובהר ומוסכם כי הכנסות הקיבוץ (ב)(1) הן אלו אשר יזכו תחילה לשיעורי המס הנמוכים
בהתאם לסעיף 121 ועליהן יתווספו הכנסת השבח נשוא החלטה זו.

6 . מובהר ומוסכם כי לא יתאפשר קיזוז נקודות זיכוי אישיות כנגד המס הנובע מפריסת השבח.

7 . מובהר ומוסכם, כי הנישומות ישלמו את הפרש המס הנובע מתוספת השבח כאמור לעיל.
הפרשי המס יישאו ריבית והפרשי הצמדה החל מ 60 יום מכירת הנכס.

8 . ידוע, מובהר ומוסכם, לאחר שיערכו לקיבוץ שומות סופית ו/או במידה ולאחר שהקיבוץ יבקש
לבצע פריסה רווח הון בהתאם לאמור בסעיף 91 (ה)(1) לפקודה. פקיד השומה רשאי יהיה
להפעיל הסמכות לתקן את השומות בהתאם לסעיף 147 (א)(1) לפקודת מס הכנסה. הפרשי המס בהתאם לסעיף זה יישאו ריבית והפרשי הצמדה בדומה לסעיף 3.7 כאמור לעיל ."

התייחסותנו להחלטת המיסוי

באופן מעשי ההחלטה מיישמת את הנוהל הקיים ברשויות המס למיסוי חברי קיבוץ על הכנסתם שאינה נכללת בדוחות הקיבוץ אשר מטרתה מניעת הטלת מס נוסף ומיותר על חברי הקיבוץ בשל עצם היותם חברי קיבוץ.

במנגנון זה קודם כל מחושב המס על החלק היחסי בהכנסת הקיבוץ המיוחס לחבר, לרבות מדרגות המס הנמוכות ונקודות הזיכוי.

הכנסה אישית של חבר שאינה נכללת ומדווחת בקיבוץ, כדוגמת שבח מקרקעין במקרה הנדון, נחשבת כהכנסה הנוספת המתווספת לצורך החישוב לחלקו היחסי של החבר בהכנסת הקיבוץ.

החלטת המיסוי עדיין הותירה עיוות מסויים כאשר שללה את האפשרות לקיזוז המס על השבח מיתרת נקודות הזיכוי אישיות כנגד השבח, אפשרות הקבועה בפקודת מס הכנסה.

לפרטים ולהבהרות ניתן לפנות לעו"ד שרון בכר במשרדנו בתל אביב.