להלן השוואת שיטות המיסוי בין "הקיבוץ המסורתי" ל"קיבוץ החדש" כפי שהובא בנספח ה' לדו"ח הועדה לבחינת שיטת מיסוי הקיבוצים.
|
הנושא |
שיטת המיסוי לקיבוץ המסורתי |
שיטת המיסוי לקיבוץ החדש | |
|
אופי הכנסת החבר מתקציב בקיבוץ |
§ אין יחסי עובד מעביד בין החבר לקיבוץ. § לצרכי מס – התקציב לא יחשב כהכנסת עבודה. § שיעורי המס לכל החברים הינן אלה הקבועים בסעיף 121 (ב) לפקודה – גם לחבר שאינו עובד (מובטל ) יחולו השינויים המופחתים |
חבר לא עובד |
חבר עובד |
|
n קיצבה לפי ס' 2 (5). § הוצאה בקיבוץ. § הכנסה לא מיגיעה אישית. |
n משכורת לפי ס' 2 (2). § הוצאה בקיבוץ. § הכנסה מיגיעה אישית | ||
|
טובות הנאה כשניתן לייחס ספציפית |
§ חלק מהוצאות המחיה המשותפות. |
n קיצבה לפי סעיף 2 (5) § זקיפה וגילום המס החל |
n משכורת לפי סעיף 2(2) § זקיפה וגילום המס החל |
|
כשלא ניתן לייחס ספציפית |
§ חלק מהוצאות המחייה המשותפות |
§ הוצאה עודפת לעניין סעיף 181 (ב) לפקודה , מאחר שהקיבוץ יוגדר כמעביד לעניין הפקודה. | |
|
בעת עזיבה |
§ דמי העזיבה לא נחשבים כהכנסה בידי החבר ולא כהוצאה בקיבוץ. חלקו של החבר בהוצאות המחייה עד למועד העזיבה- יחשבו כהכנסה בידיו והוצאה בקיבוץ, והחבר יבצע תיאום מס על הכנסת החוץ שלו לאחר העזיבה. |
§ חלק דמי העזיבה מהתקופה שהקיבוץ היה מסורתי – טיפול לפי קיבוץ מסורתי- לא הכנסה בידי החבר ולא הכנסה בקיבוץ. § חלק מדמי העזיבה מתקופת הקיבוץ החדש - פטור לפי סעיף 9(7א) לפקודה לחבר והוצאה בקיבוץ § יתרת דמי העזיבה – הכנסה חייבת לחבר והוצאה בקיבוץ | |
|
הנושא |
שיטת המיסוי לקיבוץ המסורתי |
שיטת המיסוי לקיבוץ החדש |
|
הכנסות חוץ |
§ יש יחסי עובד מעביד בין החבר למעביד החיצוני. § נחשבות כחלק מההכנסה החייבת של הקיבוץ. § ההכנסות שומרות על מקורן החיצוני. § כשההכנסה לא דווחה למשק- החבר יתחייב באופן אישי. |
n יש יחסי עובד מעביד בין החבר למעביד החיצוני. n תיחשב כהכנסת החבר ולא כהכנסת הקיבוץ , בין אם הועברה לקיבוץ ובין אם לאו. n החבר יתחייב באופן אישי. |
|
הכנסת החבר כקיצבה תקציב לחבר קיבוץ לאחר גיל פרישה. קיצבה לחבר שפרש לאחר גיל הפרישה קצבת חוץ לאחר גיל פרישה כקיצבה |
§ לא נחשב כקיצבה ולא זכאי לפטור לפי סעיפים 9א' או 9ב' § תיחשב כקיצבה הזכאית לפטור לפי סעיף 9ב' לפקודה. § תיקבע תיקרה לעניין פטור לפי סעיף 9ב' § נחשבת כהכנסת עבודה בידי הקיבוץ. § מגיע פטור לפי סעיף 9א' |
n מאחר שהתקציב שמקבל החבר ייחשב כהכנסת קיצבה, יחול הפטור לפי סעיף 9א' או 9ב'. § תיחשב כקיצבה הזכאית לפטור לפי סעיף 9א' או 9ב' לפקודה. § תיקבע תיקרה לעניין פטור לפי סעיף 9ב' n נחשבת כהכנסת עבודה בידי החבר. § זכאית לפטור לפי סעיפים 9א' |
|
זיכויים שיטות הזיכויים בקיבוץ זיכויים בגין ילדים זיכויים לא מנוצלים |
§ זיכויים אישיים של הנישום (יחיד או תא משפחתי) יינתנו כנגד המס המחושב על הכנסת הקיבוץ המיוחסת לאותו נישום. § לא ינתן זיכוי כנגד מס על הכנסות אישיות של הנישום שלא הועברו לקיבוץ § לא יעברו מנישום לנישום n זכאים לנקודות זיכוי לפי חישוב מאוחד. § יישמרו יחיד/לתא המשפחתי להמשך ניצול רק כנגד המס החל על הכנסה המיוחסת אליהם מהקיבוץ. |
n זיכויים אישיים של הנישום (יחיד או תא משפחתי ) יינתנו כנגד המס המחושב על הכנסת הנישום. § ינתן זיכוי רק כנגד מס על הכנסות אישיות. § זכאים לנקודות זיכוי לפי שיטת החישוב הספציפית לכל חבר (מאוחד או נפרד). § יישמרו יחיד/ לתא המשפחתי להמשך ניצול כנגד המס החל על הכנסתם מכל מקור שהוא. |
|
הנושא |
שיטת המיסוי לקיבוץ המסורתי |
שיטת המיסוי לקיבוץ החדש |
|
הפסדים |
§ הפסדי האגודה אינם ניתנים להעברה לחברים. |
§ הפסדי האגודה יועברו לקיזוז כנגד הכנסות אישיות של החברים, רק בגישת "ייחוס הרווח" וכשקיימת ערבות של החברים. |
|
דיבידנדים שמקבל הקיבוץ |
§ ייכללו בהכנסה החייבת של הקיבוץ. § חייבים במס בשיעורי המס של יחידים, לפי סעיף 125ב' לפקודה. |
§ בגישת החברה: n לא ייכללו בהכנסה החייבת של הקיבוץ. בחלוקת דיבידנדים לחברים- חייב במס לפי סעיף 125ב' . § בגישת "יחוס הרווח": ייכללו בהכנסה החייבת של הקיבוץ. חייבים במס בשיעורי המס סעיף 125 ב'. בעת חלוקתם לחברים לא יחול חיוב מס נוסף. |
|
ניכוי בגין הפקדות לקופת גמל וקרנות השתלמות |
§ סכומים בגינם הופקדו כספים לקופת גמל כעמית שכיר או עצמאי יקזזו את תקרת ההכנסה המזכה של כל החברים. § בגין היתרה- ניתן להפקיד בקופת גמל כעמית קיבוץ. § הניכוי לקופת גמל כעמית קיבוץ- מהכנסת הקיבוץ לפי חלוקה בין החברים. § הניכויים והזיכויים בגין ההפקדות לקופת גמל יובאו בחשבון כנגד כלל הכנסת הקיבוץ והמס החל עליה. |
n תקציב החברים העובדים נחשב כהכנסת עבודה בידיהם ועל הפקדות בגין הכנסות אלה יחולו כללי ההפקדות של מעביד. n בשיטת "ייחוס הרווח" יוכלו החברים להפקיד בגין חלקם בהכנסת הקיבוץ כספים במעמד עמית עצמאי. § הניכויים והזיכויים הינם אישיים של המפקיד |
|
הגשת דוחות ע"י חברים כללי חבריים קימים חברים עוזבים |
§ בעקרון – חלות תקנות מס הכנסה (פטור מהגשת דין וחשבון ), התשמ"ח – 1988 § מי שחייב בהגשת דוח- עצם החברות בקיבוץ לא תפטור אותו מהגשת דוח. § חובת הגשה דוח בשנת עזיבה |
n בעקרון – חלות תקנות מס הכנסה (פטור מהגשת דין וחשבון ), התשמ"ח – 1988 § מי שחייב בהגשת דוח- עצם החברות בקיבוץ לא תפטור אותו מהגשת דוח. § פטורים מהגשת דוח: - בעלי משכורות חוץ - מקבלי תקציב מהקיבוץ . - זכאים לחלק בהכנסת הקיבוץ. והכל- בכפוף לתנאים הנ"ל n חובת הגשת דוח בשנת העזיבה. |
|
הנושא |
שיטת המיסוי לקיבוץ המסורתי |
שיטת המיסוי לקיבוץ החדש | ||
|
שיטת חישוב המס הכלל |
§ שיטת חישוב מס מאוחד. |
§ יחולו כללי הפקודה, לרבות סעיף 66 לפקודה על הסייגים שבו. § עצם החברות בקיבוץ לא תהווה חזקה לקיומה של תלות, לעניין סעיף 66 (ד) לפקודה. | ||
|
פטור ממס לפקדון ותכניות חסכון לשכ"ד למגורים. לעיוור / נכה 100% |
||||
|
כששייך לקיבוץ |
כששייך לחבר |
כששייך לקיבוץ |
כששייך לחבר | |
|
|
|
| |
|
|
|
| |
|
|
|
| |
|
מקדמות בגין מס שבח מקרקעין |
n לפי שיעור המס של יחידים , קרי – 50% , עם סמכות לפקיד השומה להפחית. |
n לפי שיעור המס של חבר בני אדם , קרי – 36% עם סמכות לפקיד השומה להפחית , הן בגישת החברה והן בגישת השותפות. | ||